Включення зведеної ПН до податкового кредиту: можливості та нюанси

Так, за наявності належно зареєстрованої зведеної ПН ви маєте право включити її до податкового кредиту, але одночасно виникає обов’язок нарахувати компенсуючі податкові зобов’язання за частиною електроенергії, що не використовується в оподатковуваних операціях. Сплата бюджетними коштами не позбавляє права на кредит, проте режим використання комунальних послуг та джерело фінансування впливають на обов’язок нарахування ПДВ за п. 198.5 і, за наявності змішаного використання, за ст. 199 ПКУ.

Обґрунтування

1. Право на податковий кредит за зведеною ПН на електроенергію Право на податковий кредит виникає на підставі ПН, складеної та зареєстрованої в ЄРПН постачальником, незалежно від джерела фінансування витрат, якщо далі послуги використовують у госпдіяльності, яка дає право на кредит, про що зазначено в п. 198.3 Податкового кодексу України. Отже, якщо зведена ПН від 31.07 зареєстрована в ЄРПН і оформлена належним чином, КНП може включити до податкового кредиту всю суму ПДВ за цією ПН у періоді її реєстрації.

2. Сплата бюджетними коштами та обов’язок нараховувати компенсуючі зобов’язання Факт оплати електроенергії бюджетними коштами (загальний фонд, КЕКВ 2270) не скасовує права на податковий кредит, але за відсутності участі такої електроенергії в оподатковуваних операціях установи виникає обов’язок нарахувати податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ. Податківці прямо наголошують, що при придбанні комунальних послуг за рахунок бюджетних коштів, якщо вони повністю або частково не використовуються в оподатковуваних операціях (у тому числі оренда), установа зобов’язана нарахувати ПЗ за п. 198.5 та/або 199.1 ПКУ, виходячи з бази оподаткування за п. 189.1 ПКУ.

3. Змішане використання електроенергії та застосування ст. 199 ПКУ Якщо електроенергію одночасно споживають для звільнених/необ’єктних та оподатковуваних операцій (наприклад, частина приміщень здається в оренду з ПДВ), податковий орган пропонує вважати ці послуги «загальногосподарськими» і застосовувати розподіл податкового кредиту за ст. 199 ПКУ. У такому разі КНП:

   • включає весь «вхідний» ПДВ з ПН до податкового кредиту;
   • нараховує ПЗ за п. 198.5 та/або 199.1 ПКУ в кожному періоді, виходячи з частки використання в неоподатковуваних операціях;
   • за підсумками року проводить перерахунок частки використання згідно з Порядком №21.

4. Оплата частково власними, частково бюджетними коштами Те, що частина електроенергії оплачена власними коштами, а частина – бюджетними, не розділяє ПН для цілей податкового кредиту. Уся сума ПДВ у зведеній ПН, що відповідає спожитим послугам, може бути включена до податкового кредиту за умови, що:

   • ПН зареєстрована в ЄРПН;
   • електроенергія використовується в діяльності КНП (у тому числі частково в оподатковуваних операціях);
   • за частиною, що використовується в неоподатковуваних/негосподарських операціях, КНП нарахує відповідні компенсуючі ПЗ за п. 198.5 та/або 199.1 ПКУ.

Операції з включення до податкового кредиту всієї суми «вхідного» ПДВ за зведеною ПН можливі за умови виконання вимог до ПН та подальшого правильного нарахування компенсуючих податкових зобов’язань.