Наслідки розбиття складу для імпортних товарів та ПДВ

Ні, імпортний ПДВ «обнулити» не вийде, але за наявності форс-мажору можна зберегти податковий кредит і списати товар в обліку як знищений без нарахування компенсуючих зобов’язань з ПДВ. У бухобліку товар списують за результатами інвентаризації на витрати, а ПДВ лишається у складі податкового кредиту за умови наявності сертифіката ТПП про форс-мажор та інших підтвердних документів.

Обґрунтування

1. Бухгалтерський облік знищеного імпортованого товару
   Списання знищених товарів відображається в тому звітному періоді, в якому завершено інвентаризацію, на підставі протоколу інвентаризаційної комісії та акта списання ТМЦ, як це передбачено п. 3 розд. IV Положення № 879.
   Типові проводки для імпортованого товару:

   Операція	Дт	Кт
   Оприбуткування товару за МД	281/287	632
   Відображення імпортного ПДВ (податковий кредит)	641/ПДВ	311/631
   Списання знищеного товару на витрати	947	281/287

2. ПДВ при знищенні товару через ракетний удар (форс-мажор)
   Тимчасово, протягом дії воєнного чи надзвичайного стану, товари, придбані в оподатковуваних ПДВ операціях і знищені (втрачені) внаслідок обставин непереборної сили, не вважаються використаними в неоподатковуваних або негосподарських операціях, і до них не застосовується п. 198.5 ПКУ за нормою п. 32¹ підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ.
   Це означає:

   • імпортний ПДВ, сплачений при митному оформленні, можна залишити у складі податкового кредиту;
   • компенсуючі податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ не нараховуються, якщо є належне документальне підтвердження форс-мажору.

3. Документи для списання товару та збереження ПДВ-кредиту
   Щоб обґрунтувати списання й не нараховувати компенсуючі ПЗ з ПДВ, доцільно мати:

   • сертифікат Торгово-промислової палати України / регіональної ТПП про форс-мажор (обставини непереборної сили) згідно з п. 32¹ підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ;
   • акти/висновки ДСНС про ракетний обстріл, пожежу, знищення складу;
   • витяг з ЄРДР щодо кримінального правопорушення за фактом обстрілу;
   • внутрішні документи: наказ про інвентаризацію, інвентаризаційні описи, протокол інвентаризаційної комісії, акт списання ТМЦ.

4. Що робити, якщо сертифіката ТПП немає
   За позицією податкових органів, відсутність сертифіката ТПП створює високий ризик, що операцію розцінять як використання товару в негосподарській чи неоподатковуваній діяльності, і вимагатимуть нарахування ПДВ за п. 198.5 ПКУ.
   У такому разі доведеться:

   • або донарахувати компенсуючі ПЗ з ПДВ, склавши зведену ПН;
   • або боронити свою позицію лише на підставі інших первинних документів, що пов’язано з істотними податковими ризиками.

Рекомендація: якнайшвидше ініціюйте інвентаризацію, оформіть акт списання товару, паралельно подайте заяву до ТПП за формою, встановленою їх Регламентом, для отримання сертифіката форс-мажору й збереження податкового кредиту з імпортного ПДВ без компенсуючих нарахувань.

Наявність повного пакета документів дозволить списати знищений імпортований товар на витрати і водночас законно зберегти імпортний ПДВ у складі податкового кредиту.