Як правильно обчислити ПДФО та ВЗ для медстрахування

Для добровільного медичного страхування за загальним правилом застосовують лише коефіцієнт 1,219512 до бази ПДФО, а військовий збір обчислюють без будь‑якого коефіцієнта; «загальний» коефіцієнт 1,298701 – це лише можливий розрахунковий варіант, але він прямо не передбачений ПКУ.

Обґрунтування

1. Нормативний коефіцієнт установлено тільки для ПДФО. Відповідно до п. 164.5 ПКУ, якщо дохід надається у негрошовій формі, базу оподаткування ПДФО визначають як вартість такого доходу, помножену на «натуральний» коефіцієнт; для ставки 18% це 1,219512 (100 : (100 - 18)), і цей підхід прямо закріплено саме для ПДФО, а не для інших податків і зборів (п. 164.5 ПКУ).

2. Для військового збору закон не вимагає застосовувати коефіцієнт. Спеціальний розділ щодо військового збору (п. 16‑1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ) не містить норми про обов’язкове застосування п. 164.5 ПКУ до бази ВЗ, а в роз’ясненнях податкових органів зазначено, що базу для військового збору при негрошових доходах визначають без «натурального» коефіцієнта, тобто виходячи з номінальної вартості доходу.

3. «Загальний» коефіцієнт 1,298701 – економічний інструмент, а не пряма вимога. Коефіцієнт 1,298701 розраховують за формулою К = 100 : (100 − Спдфо − Свз) і він дозволяє одразу «зашити» вартість натурального доходу та обидва податки (ПДФО і ВЗ). Це логічний з точки зору математики інструмент, який іноді використовують, коли роботодавець хоче сплатити й ПДФО, і ВЗ «за свій рахунок», але його застосування до військового збору прямо не випливає з ПКУ, тому без окремої аргументації (ІПК) є ризиковим.

4. Окремий коефіцієнт 1,052631 для ВЗ ПКУ також не передбачає. Значення 1,052631 – це такий самий «економічний» коефіцієнт для ставки 5% (100 : (100 - 5)), але в ПКУ немає норми, яка дозволяла б або зобов’язувала множити базу військового збору на цей коефіцієнт; податківці, навпаки, наполягають на розрахунку ВЗ від номінальної вартості негрошового доходу.

У типовій ситуації з ДМС застосовуйте до оподатковуваної частини страхового платежу тільки коефіцієнт 1,219512 для ПДФО, а військовий збір нараховуйте від номінальної суми без коефіцієнтів.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?