Чи вплине консервація основних засобів на амортизацію

Ні, саме по собі тимчасове переведення об’єкта на належно оформлену консервацію на 6 місяців не є порушенням умов застосування прискореної (податкової) амортизації, але на період консервації і бухгалтерську, і податкову амортизацію за цим об’єктом потрібно призупинити та мати належне документальне оформлення його тимчасового невикористання.

Обґрунтування

1. Консервація блокує амортизацію, але не робить об’єкт невиробничим НП(С)БО 7 прямо передбачає призупинення бухгалтерської амортизації на період консервації, реконструкції, модернізації, добудови або дообладнання, а при інших методах, крім виробничого, амортизацію нараховують щомісячно, доки об’єкт перебуває в експлуатації та не переведений на консервацію чи вибуття, тобто сама по собі відсутність роботи об’єкта ще не означає зміну його призначення або невиробничий статус, основним критерієм залишається призначення для використання в господарській діяльності та наявність рішення про консервацію, оформленого наказом і актом, як це випливає з визначення консервації та порядку її оформлення у Положенні №1183 та з вимог НП(С)БО 7 щодо призупинення амортизації на час консервації (НП(С)БО 7).

2. Податкова амортизація слідує за бухобліком та зупиняється на час консервації Для платників, що застосовують податкові різниці, податкова амортизація визначається за правилами бухгалтерського обліку з урахуванням обмежень, установлених для податкових основних засобів, при цьому прямо встановлено, що амортизацію не нараховують за період невикористання основних засобів у господарській діяльності у зв’язку з їх консервацією, тож на період консервації податкова амортизація зупиняється так само, як і бухгалтерська, але це не є невиконанням умови «використання в господарській діяльності», а лише тимчасовою законною перервою, що не тягне автоматичної втрати права на прискорену амортизацію (пп. 138.3.1 ПКУ).

3. Ризики щодо умов прискореної амортизації залежать від зміни призначення/вибуття, а не від консервації Умови застосування прискореної амортизації, установлені перехідними положеннями ПКУ, зводяться до того, що об’єкт: введений у визначений період, є «новим» (крім спеціальних воєнних послаблень), використовується у власній господарській діяльності та не продається чи не передається в оренду стороннім особам, а в разі порушення цих умов платник зобов’язаний перерахувати амортизацію за мінімальними строками з пп. 138.3.3 ПКУ, тобто ризик втрати права на прискорену амортизацію виникає тоді, коли об’єкт фактично виводять з господарської діяльності шляхом продажу, передачі в оренду або переведення у невиробничі, а не коли він тимчасово законсервований з наміром подальшого використання (пп. 138.3.3 ПКУ).

4. Що варто зробити для мінімізації претензій податкової
Щоб підтвердити, що консервація не є відмовою від використання об’єкта у господарській діяльності, доцільно:

• видати наказ про консервацію конкретних ОЗ із зазначенням причин і строку;
• оформити акт про прийняття ОЗ на консервацію та відобразити їх на окремому субрахунку;
• після розконсервації видати наказ про відновлення експлуатації та відновити амортизацію з місяця, наступного за місяцем розконсервації;
• зберігати документи, що підтверджують причини простою та намір подальшого використання активу в господарській діяльності.

Ризики та нюанси:

Податкові ризики можуть виникати, якщо консервація затягується без економічного обґрунтування та без документів, а також якщо після консервації об’єкт фактично не повертається до виробничого використання, продається, передається в оренду або фактично використовується для невиробничих цілей, що тоді вже може розцінюватись як порушення умов прискореної амортизації та вимагати перерахунку до рівня звичайної податкової амортизації.

Належне документування консервації й подальшого повернення об’єкта до господарського використання дозволяє зберегти право на прискорену амортизацію без порушення вимог ПКУ.