Зміна методу амортизації: наслідки для податкового обліку автомобіля

Перш за все слід визначити, чи застосовує підприємство податкові різниці. Від цього залежить можливість використання прискореної амортизації.

Якщо підприємство є малодохідником і прийняло рішення не коригувати фінансовий результат на податкові різниці, поняття прискореної амортизації для цілей оподаткування до нього не застосовується. У такому разі підприємство керується виключно правилами бухгалтерського обліку відповідно до НП(С)БО 7 «Основні засоби» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text. Строк корисного використання може бути змінений на будь-який економічно обґрунтований (наприклад, 1,5 року, 2 роки, 10 років тощо) на підставі рішення підприємства, оформленого рішенням комісії та затвердженого наказом керівника. Жодних додаткових податкових наслідків така зміна не спричиняє.

Якщо ж підприємство коригує фінансовий результат на податкові різниці, ситуація інша.

Законом України від 18.06.2024 №3813-ІХ було внесено зміни до Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, які набрали чинності з 01.08.2024. Ними запроваджено особливості застосування прискореної амортизації основних засобів на період дії воєнного стану та до кінця календарного року, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано (п. 43¹ підрозд. 4 розд. ХХ Податкового кодексу України). Зокрема, вимога щодо невикористання основних засобів до введення в експлуатацію не застосовується до об'єктів, введених в експлуатацію після набрання чинності зазначеним Законом.

Тому щодо такого легкового автомобіля підприємство може застосувати прискорену амортизацію, оскільки він введений в експлуатацію після 01.08.2024 та належить до групи основних засобів, для яких така амортизація дозволена.

При цьому дворічний (24-місячний) строк обчислюється не з дати прийняття рішення про застосування прискореної амортизації, а з дати введення автомобіля в експлуатацію.

Так, після початку експлуатації підприємство може прийняти рішення про застосування прискореної податкової амортизації відповідно до п. 43¹ підрозд. 4 розд. ХХ Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Місяці, протягом яких амортизація вже нараховувалася за первісним строком 5 років, включаються до загального 24-місячного строку. Амортизація за попередні періоди не перераховується, а зміна застосовується перспективно.

Для визначення нової суми амортизації спочатку визначають залишкову вартість автомобіля на початок періоду, з якого застосовується прискорена амортизація. Потім визначають кількість місяців, що залишилася до завершення 24-місячного строку, після чого залишкова вартість розподіляється на цей залишок місяців.

Наприклад, якщо автомобіль вартістю 600 000 грн введено в експлуатацію у січні 2025 року, а амортизація почала нараховуватися з лютого 2025 року виходячи зі строку 60 місяців, щомісячна амортизація становитиме 10 000 грн.

Якщо у грудні 2025 року прийнято рішення застосовувати прискорену амортизацію, починаючи із січня 2026 року, то:

за період з лютого по грудень 2025 року вже буде нараховано амортизацію за 11 місяців;
сума нарахованої амортизації становитиме 110 000 грн;
залишкова вартість на 01.01.2026 — 490 000 грн;
залишок прискореного строку — 13 місяців (24 – 11);
нова щомісячна податкова амортизація становитиме 37 692,31 грн (490 000 / 13).
Для застосування прискореної податкової амортизації необхідно видати наказ керівника про її застосування на підставі п. 43¹ підрозд. 4 розд. ХХ Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. У бухгалтерському обліку строк корисного використання може залишатися 5 років або бути переглянутий за рішенням підприємства, оскільки податковий та бухгалтерський строки визначаються незалежно один від одного. Для заповнення податкової звітності щомісячна сума податкової амортизації розраховується виходячи із 24-місячного строку.

Обов'язковою умовою застосування цієї пільги є використання автомобіля у власній господарській діяльності. Крім того, об'єкт не може бути проданий або переданий в оренду протягом 24 місяців з дати введення в експлуатацію, за винятком випадку, коли надання майна в оренду є основним видом діяльності підприємства.

Змінювати термін в бухоліку чи ні - це залежить включно від рішення підприємства. Можна залишити в бухобліку 5 років, а в подтковому обліку встановити прискорену. Можни застосувати однаковий термін і в будглатерському і в подаковому обліку.

У податковому обліку фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму бухгалтерської амортизації відповідно до Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text (п. 138.1). Таке коригування відображається у рядку 1.1.1 додатка РІ.

Одночасно фінансовий результат зменшується на суму податкової амортизації, розрахованої із застосуванням прискореного строку, відповідно до Податкового кодексу України (п. 138.2). Це коригування відображається у рядку 1.2.1 додатка РІ на підставі розрахунку, наведеного у додатку АМ.

Якщо податкова амортизація, визначена виходячи із 24-місячного строку, перевищує бухгалтерську амортизацію, розраховану виходячи із 5-річного строку, об'єкт оподаткування податком на прибуток зменшуватиметься швидше.

Якщо умови застосування прискореної амортизації будуть порушені, зокрема автомобіль буде продано або передано в оренду до закінчення 24 місяців з дати введення в експлуатацію, підприємство повинно провести відповідні коригування: збільшити фінансовий результат на суму нарахованої прискореної податкової амортизації та зменшити його на суму податкової амортизації, яка була б нарахована за загальними правилами відповідно до Податкового кодексу України (пп. 138.3.3).

У бухгалтерському обліку зміна строку корисного використання є зміною облікової оцінки відповідно до НП(С)БО 6 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0392-99#Text та здійснюється перспективно. Підставою є наказ керівника, а залишкова вартість об'єкта списується протягом нового залишкового строку корисного використання відповідно до НП(С)БО 7 «Основні засоби» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text.

Раді допомогти, звертайтесь ще!