Чи підпадають витрати нерезидентів під компенсацію за ПКУ

Так, ви можете застосовувати пп. 165.1.42 ПКУ, якщо одночасно виконуєте вимоги до статусу організації (неприбуткова ГО/благодійна тощо) і норми «відряджувальних» витрат, а також правильно оформлюєте виплати та звітність.

Обґрунтування

1. Умови застосування пп. 165.1.42 ПКУ
Підпункт 165.1.42 звільняє від оподаткування суми, надані благодійними організаціями, громадськими об’єднаннями, включеними до Реєстру неприбуткових, платникам податку – учасникам тренінгів, семінарів, конференцій тощо як компенсація витрат на проживання, харчування та проїзд до місця заходу і назад, у межах «бюджетних» норм відрядження, встановлених для держслужбовців і працівників бюджетних установ, що затверджені постановою КМУ № 98-2011. Якщо ваша організація як нерезидент має в Україні зареєстровану неприбуткову установу (ГО, благодійну, інший неприбутковий суб’єкт), то саме цей український суб’єкт має відповідати цим вимогам.

2. Які саме витрати не оподатковуються та межі
Не оподатковують:

• компенсацію або оплату проїзду (фактична вартість за підтверджуючими документами);
• проживання в готелях чи інших житлових приміщеннях у межах норм;
• харчування, якщо воно документально підтверджене та в межах «відряджувальних» лімітів.

Ці суми не включаються до доходу фізособи лише в межах норм відшкодування витрат на відрядження, установлених постановою КМУ № 98, як прямо випливає з пп. 165.1.42, який відсилає до зазначеної постанови. Надлишок понад норми стає оподатковуваним доходом.

3. Форма виплат: компенсація чи пряма оплата
Норма поширюється як на компенсацію витрат учаснику (коли він сам оплачує, а ви відшкодовуєте), так і на ситуацію, коли організація безпосередньо оплачує готель, харчування, проїзд за учасника. У консультації щодо застосування пп. 165.1.42 зазначено, що оплата проживання і харчування в готелях за учасників у межах норм постанови № 98 також не утворює оподатковуваного доходу, але всі такі суми відображаються в додатку 4ДФ.

4. Чи діє пільга для виконавця проєкту МТД – нерезидента
Статус виконавця проєкту МТД сам по собі не є критерієм для застосування пп. 165.1.42. Вирішальними є:

• чи є в Україні суб’єкт, який здійснює виплату, благодійною організацією або громадським об’єднанням, включеним до Реєстру неприбуткових організацій;
• чи проводяться заходи саме цією організацією;
• чи відповідають виплати нормам постанови № 98.

Якщо виконавець-платник в Україні відповідає цим вимогам, то доходи учасників у вигляді компенсації проїзду, проживання, харчування в межах норм не включаються до оподатковуваного доходу за пп. 165.1.42 ст. 165 Податкового кодексу України.

5. Відображення у 4ДФ та оподаткування перевищень
Неоподатковувані суми за пп. 165.1.42 відображають у додатку 4ДФ окремо за кожним учасником, як інші доходи з відповідною ознакою (на практиці застосовують код 163 або 127, залежно від підходу, доцільно узгодити з ІПК). Суми понад норми постанови № 98 оподатковуються ПДФО та військовим збором як додаткове благо з застосуванням «натурального коефіцієнта» до оподатковуваної частини, за аналогією з п. 164.5 Податкового кодексу України.

Ризики та нюанси:
Ключовий ризик для нерезидента – відсутність в Україні належного неприбуткового статусу в суб’єкта, який здійснює виплати, а також перевищення лімітів постанови № 98; у спірних ситуаціях доцільно отримати індивідуальну податкову консультацію щодо вашої конкретної моделі роботи.

Правильне застосування пп. 165.1.42 можливе тільки через «українського» платника з неприбутковим статусом і з суворим дотриманням бюджетних норм відрядження.