Іноземці в Україні: купівля нерухомості та податкові наслідки ТОВ

Так, іноземець може купити в Україні нерухомість, заснувати ТОВ і внести її (або майнове право користування) до статутного капіталу, а податкові наслідки залежать від подальших операцій з корпоративними правами та доходами від ТОВ.

Обґрунтування

1. Можливість участі іноземця в ТОВ і внесок до статутного капіталу Іноземець може бути засновником українського ТОВ, у тому числі єдиним, адже Податковий кодекс встановлює обмеження для платників єдиного податку лише щодо часток юридичних осіб, а не фізичних осіб-нерезидентів (ст. 291 ПКУ). Внесок до статутного капіталу може бути як у вигляді права власності на нерухомість, так і у вигляді майнового права користування нею, оскільки такі майнові права прямо визнаються об’єктами оцінки і можуть вноситися до статутного капіталу.

2. Оподаткування доходів іноземця від ТОВ (зарплата, дивіденди) Якщо іноземець отримує від українського ТОВ зарплату або дивіденди, ці доходи з джерелом в Україні оподатковуються за правилами, встановленими для резидентів, з урахуванням спеціальних норм для нерезидентів (п. 170.10 ПКУ). Типові ставки:

   • заробітна плата – ПДФО 18 %, військовий збір 5 %, ЄСВ 22 % на фонд оплати праці;
   • дивіденди від ТОВ на єдиному податку – ПДФО 9 %, військовий збір 5 %.

3. Податкові наслідки при продажу корпоративних прав іноземцем При продажу корпоративних прав (частки в ТОВ) доходи іноземця розглядаються як інвестиційний дохід, а оподатковуваним є інвестиційний прибуток. Витрати на придбання корпоративних прав включають, зокрема, вартість внеску до статутного капіталу, у тому числі вартість внесеного майнового права користування нерухомістю, підтверджену рішенням загальних зборів і актом приймання-передачі; база оподаткування визначається за правилами п. 170.2 та 170.11 ПКУ, а ставка ПДФО для такого доходу – як для іноземних інвестиційних доходів, плюс військовий збір.

4. Податкове резидентство іноземця та іноземні доходи Якщо іноземець фактично є податковим резидентом України (відповідає критеріям резидентства), усі його доходи з іноземних джерел, включно з доходами від продажу корпоративних прав за кордоном, підлягають декларуванню і оподатковуються як іноземні доходи за загальною ставкою ПДФО і військового збору відповідно до п. 170.11 Податкового кодексу України, з можливістю зарахування податків, сплачених за кордоном, за наявності міжнародного договору.

Формувати структуру володіння та операції з нерухомістю і корпоративними правами варто з урахуванням конкретного статусу іноземця (резидент/нерезидент для цілей оподаткування) та обраного режиму роботи ТОВ.