Нюанси продажу генератора з ПДВ: оцінка, ціна та обмеження

Продати генератор можна будь-якій юридичній особі, ФОП або фізичній особі за договірною ціною. Проте для цілей ПДВ база оподаткування не може бути нижчою за його балансову (залишкову) вартість на початок місяця продажу. Обов'язкова незалежна оцінка законодавством не передбачена.

База оподаткування ПДВ при постачанні необоротних активів визначається виходячи з договірної вартості, але не може бути нижчою за балансову (залишкову) вартість такого об'єкта за даними бухгалтерського обліку станом на початок звітного (податкового) періоду, у якому здійснюється продаж (п. 188.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551).

Якщо договірна ціна (без ПДВ) не нижча за залишкову вартість генератора, складається одна податкова накладна на покупця. Якщо ж договірна ціна нижча за залишкову вартість, необхідно скласти дві податкові накладні: одну — на покупця виходячи з договірної ціни, другу — на суму перевищення залишкової вартості над договірною ціною з типом причини «15». Нараховувати податкові зобов'язання відповідно до п. 198.5 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text у такому випадку не потрібно, оскільки продаж є оподатковуваною операцією.

Ціну продажу сторони визначають за взаємною домовленістю відповідно до ст. 632 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863. Законодавство не встановлює мінімальної договірної ціни для продажу генератора, однак саме від залишкової вартості залежить мінімальна база оподаткування ПДВ.

Обов'язкове проведення незалежної оцінки для продажу генератора звичайним товариством законодавством не передбачене. Водночас якщо генератор продається фізичній особі, зокрема засновнику чи працівнику, за ціною, нижчою за ринкову, різниця між ринковою та фактичною ціною може розглядатися як додаткове благо відповідно до пп. «е» пп. 164.2.17 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. У такому разі доцільно мати звіт суб'єкта оціночної діяльності або інші документи, які підтверджують ринкову вартість генератора з урахуванням його технічного стану.

Обмежень щодо покупця законодавство не встановлює. Генератор може бути проданий юридичній особі, фізичній особі – підприємцю або фізичній особі.

У бухгалтерському обліку перед продажем генератор переводиться до складу необоротних активів, утримуваних для продажу, відповідно до НП(С)БО 27, після чого відображається його реалізація.

Проведення:

Списано накопичений знос — Дт 131 – Кт 104

Переведено генератор до складу необоротних активів, утримуваних для продажу — Дт 286 – Кт 104

Визнано дохід від реалізації — Дт 361 – Кт 712

Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ — Дт 712 – Кт 641

Списано залишкову вартість генератора — Дт 943 – Кт 286

Донараховано ПДВ до мінімальної бази (за потреби) — Дт 949 – Кт 641

Для платників податку на прибуток, які застосовують податкові різниці, фінансовий результат коригується відповідно до ст. 138 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text: збільшується на бухгалтерську залишкову вартість об'єкта та зменшується на його податкову залишкову вартість. Для платників, які не застосовують різниці, об'єкт оподаткування визначається за правилами бухгалтерського обліку.

Раді допомогти, звертайтесь ще!