Нюанси внесення земельної ділянки до статутного капіталу фірми

Щодо внесення землі від фізособи до статутного капіталу ТОВ

Внесення майновий внесків (земельної ділянки) допускає ст. 13 Закону про ТОВ № 2275 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2275-19#n63):

"Стаття 13. Вклад учасника товариства

1. Вкладом учасника товариства можуть бути гроші, цінні папери, інше майно, якщо інше не встановлено законом.

2. Товариство не може надавати позику для оплати вкладу учасника або поруку за позиками, кредитами, наданими третьою особою для оплати його вкладу.

3. Вклад у негрошовій формі повинен мати грошову оцінку, що затверджується одностайним рішенням загальних зборів учасників, у яких взяли участь всі учасники товариства. При створенні товариства така оцінка визначається рішенням засновників про створення товариства."

Отже, фізособа може внести земельну ділянку до статутного капіталу (СК) ТОВ. Грошова оцінка такої земельної ділянки має бути вказана в протоколі загальних зборів власників

В обліку: (наприклад)

Дт 46 Кт 401 - 1 000 000 - зареєстрований статутний капітал

Дт 101 Кт 46 - 1 000 000 - внесена земельна ділянка в статутний капітал ТОВ

Отже на момент внесення земельної ділянки до статутного капіталу ТОВ право власності з фізособи переходить на юрособу (ТОВ).

Таке право власності має бути зареєстроване за ТОВ в Держреєстрі майнових прав на нерухоме майно.

При цьому ст. 165 ПКУ визначає наступне (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n3699):

"165.1. До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються такі доходи:

...165.1.44. сума майнового та немайнового внеску платника податку до статутного капіталу юридичної особи - емітента корпоративних прав, в обмін на такі корпоративні права;"

Отже, у фізособи не виникає доходу від внесення майнового внеску (земельної ділянки) до статутного капіталу ТОВ.

Ви як ТОВ, маєте показати цей внесок в додатку 4ДФ до зарплатної звітності з кодом 178 в місяці, коли буде це внесення земельної ділянки за актом приймання-передачі майна. Утримувати та сплачувати ПДФО, ВЗ не треба.

Вважаємо, що ця норма є пріоритетною до норми ст. 172 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n4160), яка прописує правила оподаткування доходу фізособи від продажу нерухомого майна.

Зокрема, позиція ДПСУ

ІПК від 12.01.2026 р. N 248/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК:

"...Платник податків планує стати одним із засновників товариства з обмеженою відповідальністю (далі - Товариство) та має намір внести до статутного капіталу юридичної особи зазначену земельну ділянку в обмін на корпоративні права.

...3. Які податкові наслідки виникатимуть для платника податків у разі внесення зазначеної земельної ділянки до статутного капіталу Товариства? Чи виникає об'єкт оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором у зв'язку із внесенням платником податків земельної ділянки до статутного капіталу Товариства?

...Об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід (пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу).
Статтею 165 Кодексу визначено перелік доходів, які не включаються до розрахунку місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема, сума майнового та немайнового внеску платника податку до статутного капіталу юридичної особи - емітента корпоративних прав, в обмін на такі корпоративні права (пп. 165.1.44 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).
При цьому, відповідно до пп. 1.7 п. 161 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у пп. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, пп. 3 і 4 п. 170.131 ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу.
Таким чином, сума майнового внеску (нерухомого майна) платника податку - фізичної особи до статутного капіталу юридичної особи - резидента в обмін на корпоративні права не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків, тобто не є об'єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором."

Якщо земельна ділянка внесена до статутного капіталу ТОВ, то вона вже є власністю юридичної особи.

Відповідно, Ви стаєте платником податку за землю і маєте за правилами ст. 286 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n6878):

"286.4. За нововідведені земельні ділянки або за новоукладеними договорами оренди землі платник плати за землю подає податкову декларацію протягом 20 календарних днів місяця, що настає за звітним...

286.5.... У разі переходу права власності на земельну ділянку або права на земельну частку (пай) від одного власника - юридичної або фізичної особи до іншого протягом календарного року податок сплачується попереднім власником за період з 1 січня цього року до початку того місяця, в якому припинилося його право власності на зазначену земельну ділянку, а новим власником - починаючи з місяця, в якому він набув право власності..."

Також врахуйте таку позицію ДПСУ

ЗІР (111.05, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41709):

"Чи подає ЮО податкову декларацію з плати за землю, якщо нею земельна ділянка придбана і відчужена в межах одного календарного місяця?
Відповідь:
Так, подає податкову декларація з плати за землю (далі – Декларація), в якій визначає податкове зобов’язання по земельному податку за фактичний період перебування у неї земельної ділянки у власності у поточному році.
При цьому у колонці 7 розд. І Декларації зазначається частка днів у місяці, розрахована за формулою: кількість днів володіння або користування у місяці/загальна кількість днів у місяці (примітка 12 до Декларації)."

Отже, навіть якщо земля буде внесена в СК та продана в тому ж місяці - маєте подати декларацію з податку на землю.

Щодо продажу землі

В бухобліку продаж землі проводите так:

Дт 286 Кт 101 - перевели землю в групу вибуття для продажу

Дт 377 Кт 712 - передали землю покупцю за продажною ціною

Дт 943 Кт 286 - списали собівартість проданої землі

По податку на прибуток - все буде як в бухобліку, без коригувань, адже земля не є основним засобом за визаначенням п. 14.1.138 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256)

По ПДВ - маєте пільгу за п. 197.1.21 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4722):

"197.1.21. постачання (продажу, передачі) земельних ділянок, земельних часток (паїв), крім тих, що розміщені під об'єктами нерухомого майна та включаються до їх вартості відповідно до законодавства (з урахуванням положень абзацу першого підпункту 197.1.13 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу);..."

За наявності у ТОВ пільгової операції продажу землі будьте готові до проведення пропорційного розподілу вхідного податкового кредиту по товарам/послугам "подвійного призначення" та нарахуванню умовних податкових зобов`язань за правилами ст. 199 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4967) з місяця продажу землі до кінця 2026 року.

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!