Виправлення ПДВ для покупця: наслідки та правильні дії

Потрібно «обнулити» помилкові ПН на неплатника через РК з кодом 103 та скласти нові ПН на платника ПДВ датою виникнення зобов’язань, при цьому сума ПДВ не змінюється, але будуть штрафи за прострочену реєстрацію правильних ПН і технічне перевищення в СЕА ПДВ можливе.

Обґрунтування

1. Як виправити помилку з неплатником / платником ПДВ.
   Операції фактично були здійснені з платником ПДВ, отже ПН на неплатника є помилковими. За поясненнями податкового органу при такій помилці постачальник:

   • складає РК з кодом причини «103» до кожної помилкової ПН, яким усі показники виводяться в нуль, на дату виявлення помилки;
   • далі складає нові ПН на реального покупця–платника ПДВ датою виникнення податкових зобов’язань (липень / серпень відповідно) та реєструє їх в ЄРПН, навіть із порушенням строків;
   • у декларації з ПДВ відображаються тільки дані за реальною госпоперацією, а дані помилкових ПН і РК до них у декларації не показують, оскільки звітність заповнюють за первинними документами на фактичну операцію, а не за помилковими ПН (Податковий кодекс України, ст. 44, 201; Податкова консультація (ЗІР)).

2. Хто реєструє РК та строки реєстрації.
   РК до ПН, складеної на неплатника ПДВ, реєструє постачальник. Вони можуть бути зареєстровані не пізніше 1095 календарних днів з дати складання відповідної ПН, але для уникнення блокування кредиту у покупця та коректної роботи СЕА ПДВ бажано зробити це якомога раніше (п. 192.1, 201.10 ПКУ; Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість).

3. Наслідки щодо штрафів за несвоєчасну реєстрацію правильних ПН.
   Нові ПН на платника ПДВ будуть зареєстровані з порушенням граничних строків. За це передбачено штрафи залежно від кількості днів прострочення: 10 %, 20 %, 30 %, 40 %, 50 % суми ПДВ у ПН/РК (відповідно при простроченні до 15, 16–30, 31–60, 61–365, понад 365 днів) згідно з ст. 120¹ ПКУ. Якщо перевіркою буде встановлено повну відсутність реєстрації окремих ПН, додатково може застосовуватись штраф 50 % суми ПДВ за кожну нереєстрацію, а при невиконанні ППР — ще 50 % (п. 120¹.2 ПКУ).

4. Відображення у декларації та можливе «Е-перевищення».
   Оскільки сума податкових зобов’язань за операцією не змінюється, а лише змінюється статус покупця, у вже поданих деклараціях коригувати суму зобов’язань за липень/серпень зазвичай не потрібно. У звітності слід показувати тільки правильні ПН на платника ПДВ, а помилкові ПН та РК до них не відображати, оскільки вони не підтверджені госпопераціями (ст. 44 ПКУ). Через «обнулення» помилкових ПН та запізнілу реєстрацію правильних ПН в СЕА ПДВ може виникнути показник перевищення, який іноді доводиться нівелювати поданням технічного уточнюючого розрахунку без зміни сум ПДВ до сплати, але такий крок слід планувати з урахуванням контролю з боку податкового органу.

У вашій ситуації ключові дії: скласти РК з кодом 103 до кожної ПН на неплатника, зареєструвати їх, скласти й зареєструвати правильні ПН на платника ПДВ за липнем/серпнем і врахувати можливі штрафи за прострочену реєстрацію.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?