Правомірність перевірки податкових періодів: оскарження та документи

Частково так, ДПС уже не має права перевіряти та донараховувати податки за 2019–2022 роки (за загальними податками), тож є підстави не погоджуватися з включенням цих років до періоду перевірки, але тактику оскарження наказу і надання документів потрібно вибудовувати дуже обережно.

Обґрунтування

1. Строк давності 1095 днів і його «ковідно-воєнне» подовження Загальний строк давності для визначення податкових зобов’язань і проведення перевірок становить 1095 днів з дня, що настає за граничною датою подання декларації, а для ТЦУ й окремих випадків – 2555 днів, це прямо передбачено ст. 102 Податкового кодексу України (ст. 102 Податкового кодексу України). Перебіг цього строку був зупинений з 18.03.2020 до 31.07.2023 включно, а з 01.08.2023 знову продовжився, причому дні зупинення (1231 день) не входять до 1095 днів. У 2026 році для більшості платників податків 1095-денний строк уже «відпрацював» подовжений ковідно-воєнний період, тому після 01.08.2026 декларації за 2022 рік, а також більш ранні (2019–2021) за загальними податками виходять за межі строку давності, і податківці не мають права ні донараховувати податки, ні проводити перевірку цих періодів.

2. Які роки загалом «доступні» для перевірок з серпня 2026 року Для місячної звітності податківці після 01.08.2026 можуть перевіряти періоди, починаючи з липня 2023 року, для квартальної – з ІІ кварталу 2023 року, для річної – декларації за 2023 рік, а декларації за 2022 рік, І квартал 2023 року і червень 2023 року вже вважаються такими, строк давності щодо яких сплив (ст. 102 Податкового кодексу України). Верховний Суд підтвердив, що після закінчення строку давності контролюючий орган не має права не лише донараховувати зобов’язання, а й проводити перевірку правильності їх відображення загалом. Отже, включення 2019–2022 років до періоду перевірки за загальними податками суперечить правилу 1095 днів, якщо не йдеться про спеціальні винятки (ТЦУ, КІК, окремі випадки п. 102.2–102.2-1 ПКУ або неподання декларацій).

3. Чи є сенс оскаржувати наказ саме через період перевірки Після допуску інспекторів до перевірки наказ вважається реалізованим, і його окреме скасування вже не захищає платника, тоді як процедурні порушення (у тому числі незаконний період перевірки) використовують як аргумент для скасування податкових повідомлень-рішень. Судова практика виходить із того, що при допуску «мішень» має бути не наказ, а ППР, оскільки незаконність призначення перевірки є підставою для визнання недопустимими доказів і скасування ППР. Тому:

• до допуску можна використовувати аргумент про закінчення строку давності як підставу для недопуску або вимоги скоригувати період у наказі;
• якщо допуск уже відбувся, доцільніше готуватися оскаржувати результати перевірки з посиланням на те, що 2019–2022 роки взагалі не підлягали перевірці за ПКУ.

4. Надання документів за «закриті» роки Норма про строки давності означає, що:

• документи за періоди, де строк давності минув, не мають бути предметом перевірки за загальними податками;
• якщо ви все ж допускаєте перевірку, надання таких документів може фактично «легалізувати» вихід ДПС за межі строку, тому їх краще або не надавати, або надавати з письмовою фіксацією заперечень, що 2019–2022 роки не входять до допустимого періоду перевірки за ст. 102 ПКУ.
  Водночас, якщо є діючі об’єкти, операції чи активи, що тягнуться з попередніх років (наприклад, будівля введена у 2016 році, яка амортизується та впливає на витрати у відкритих періодах), контролери можуть запитувати первинку саме для підтвердження показників «відкритих» років, і тоді відмова не завжди буде безпечною.

Ризики та нюанси: Деякі податки (ЄСВ) та окремі спеціальні режими не мають або мають подовжені строки давності, для них 2019–2022 роки можуть і далі бути «відкритими», а подання уточнюючих декларацій по будь-якому з цих років могло «обнулити» строк давності щодо виправлених показників; ці обставини потрібно перевірити перед прийняттям рішення про недопуск або відмову в наданні документів.

Рішення про стратегію щодо наказу, допуску і документів варто приймати з урахуванням саме вашого набору податків, уточнень і ризиків за кожен із років.