Обстріл підприємства: знищення матеріалів і податкові наслідки ПДВ

Не зовсім: списані через форс-мажор запаси можна включити до витрат з податку на прибуток, а компенсуючі ПДВ-зобов’язання за умови належного підтвердження форс-мажору не нараховуються.

Обґрунтування

1. ПДВ при знищенні матеріалів унаслідок обстрілу У період дії воєнного чи надзвичайного стану товари, придбані в оподатковуваних ПДВ-операціях і знищені (втрачені) внаслідок дії обставин непереборної сили, не вважаються використаними в неоподатковуваних операціях чи в негосподарській діяльності, тому норми п. 198.5 щодо нарахування компенсуючих податкових зобов’язань не застосовуються, а податковий кредит не коригується, що прямо випливає з п. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ та підтверджено податковою консультацією (ЗІР). Для безпечного застосування цієї норми податківці вимагають наявність первинних документів та сертифіката ТПП про форс-мажор, тому, окрім акта/довідки ДСНС та витягу з ЄРДР / інших документів про подію, доцільно отримати індивідуальний сертифікат Торгово-промислової палати України.

2. Включення знищених матеріалів до витрат з податку на прибуток Для товарів і запасів ПКУ не передбачає спеціальних різниць при їх знищенні унаслідок форс-мажору, а отже їх списання впливає на об’єкт оподаткування податком на прибуток за правилами бухгалтерського обліку, без додаткових коригувань фінрезультату згідно з роз’ясненням податкового органу у Податковій консультації (ЗІР). У бухобліку втрати від знищення запасів відносять до інших операційних витрат (рахунок 947) на підставі акта інвентаризації та акта списання, і ці витрати беруть участь у формуванні фінансового результату, який є базою для податку на прибуток.

3. Момент відображення списання в обліку Результати інвентаризації, якою зафіксовано факт знищення та обсяг втрат, відображаються у бухгалтерському обліку та фінансовій звітності того звітного періоду, в якому інвентаризацію закінчено, відповідно до п. 3 розд. IV Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань. Тому витрати від списання матеріалів потраплять до декларації з податку на прибуток того періоду, в якому завершена інвентаризація і затверджено протокол комісії, а ПДВ-наслідки (збереження податкового кредиту без нарахування компенсуючих зобов’язань) обґрунтовуються наявністю комплексу підтвердних документів, зокрема сертифіката ТПП.

Ризики та нюанси: за відсутності індивідуального сертифіката ТПП про форс-мажор істотно зростає ризик, що податковий орган вимагатиме нарахування компенсуючих ПДВ-зобов’язань за п. 198.5 ПКУ, попри наявність інших документів про пожежу.

Ваша ситуація за умови належного документального оформлення дозволяє і зберегти податковий кредит з ПДВ, і включити вартість знищеної сировини до витрат з податку на прибуток у періоді завершення інвентаризації.