Облік довготермінової заборгованості за валютними позиками нерезидентів

Цю заборгованість слід обліковувати як поточну прострочену, але не як довгострокову і не як дохід, доки немає рішення про її прощення чи непогашення.

Обґрунтування

1. Статус зобов’язання після настання строку погашення Заборгованість за позикою, строк якої сплив (31.12.2025), але яка не погашена і щодо якої не прийнято рішення про прощення чи конвертацію, не стає довгостроковою знову, а залишається поточним зобов’язанням, але простроченим. За аналогією, якщо довгостроковий борг переведено в короткостроковий і не погашено, його не повертають на довгостроковий рахунок, а просто обліковують як поточний борг до моменту погашення або іншого рішення кредитора, при цьому на дохід переносять лише суму зобов’язання, яке на дату балансу вже не підлягає погашенню за умовами договору або рішенням сторін згідно з п. 5 НП(С)БО 11.

2. Валютний характер та курсові різниці Валютна позика є монетарною статтею, оскільки існує зобов’язання сплатити визначену суму грошей у майбутньому, тому до моменту прощення або іншого припинення зобов’язання ви продовжуєте нараховувати курсові різниці на кожну дату балансу за правилами НП(С)БО 21, навіть якщо строк погашення за договором уже настав, але фактичне погашення не відбулося через валютні обмеження НБУ.

3. Податкові наслідки непогашеної позики Якщо позика не погашена і не списана (не прощена кредитором), податковий орган не має підстав визнавати її доходом, оскільки об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається за даними бухобліку, а в обліку така сума продовжує обліковуватись як кредиторська заборгованість, а не дохід, відповідно до підходу, який ґрунтується на ст. 134 ПКУ.

Ризики та нюанси: якщо в майбутньому засновники приймуть рішення простити борг, тоді на дату такого рішення/угоди суму невиплаченої позики потрібно буде віднести до доходів як списану кредиторську заборгованість (якщо інше не випливає з умов про внесок до капіталу).

У вашій ситуації заборгованість за позикою обліковуйте як поточну прострочену кредиторську заборгованість у валюті з нарахуванням курсових різниць до моменту її погашення, прощення або іншого юридичного припинення.