Як правильно розрахуватись з пайовиками зерном у господарстві

Виплата орендної плати за паї сільгосппродукцією (в натурі) для підприємства на 4 групі єдиного податку — платника ПДВ з точки зору законодавства та податкового обліку розглядається як звичайний продаж (реалізація) зерна фізичній особі з проведенням взаємозаліку.

1. Юридичне та договірне оформлення
Чи обов'язково це має бути прописано в договорі?
Так, бажано.

Умовою договору: Згідно зі ст. 19 Закону України «Про оренду землі», форма орендної плати (грошова, натуральна, відпрацювальна) та її розмір визначаються за згодою сторін у договорі.

Згідно зі ст. 19 Закону України «Про оренду землі»

https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/161-14#n111

Якщо в договорі вказано лише грошову форму: Ви не можете примусово видати зерно. Проте, якщо пайовик згоден, укладається додаткова угода про можливість проведення розрахунку сільськогосподарською продукцією (або заява від пайовика з проханням видати орендну плату зерном в рахунок грошової суми).
Важливо: У договорі/додатковій угоді орендна плата обов'язково встановлюється в грошовій формі (наприклад, 10 000 грн за рік), але вказується можливість розрахунку зерном за ринковими/договірними цінами.

2. Ціноутворення та податкові зобов'язання
База оподаткування ПДВ
Видача зерна в рахунок оренди — це звичайна постачання товарів.

Податкові зобов'язання з ПДВ: Нараховуються за загальними правилами. База оподаткування визначається виходячи з договірної вартості зерна, але не нижче звичайних (ринкових) цін або не нижче собівартості (ст. 188 ПКУ).
Ставка ПДВ: Залежить від культури (наприклад, для зернових та олійних культур за кодами УКТ ЗЕ

Д відповідно до п. 193.1 ПКУ застосовується ставка 14% або 20% — в залежності від конкретної продукції).
Податкова накладна (ПН): Складається як на неплатника ПДВ (тип причини 02 — постачання неплатнику).
Податковий агент (ПДФО та Військовий збір)

Відповідно до п. 193.1 ПКУ

https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4633

Нарахування орендної плати та утримання податків (ПДФО 18% + ВЗ) здійснюється з грошової суми нарахованої оренди.

Натуральний коефіцієнт за ст. 164.5 ПКУ .

https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n3627

3. Документальне оформлення
Відомість нарахування орендної плати: Формується розрахунок суми нарахованої оренди, утриманого ПДФО та Військового збору.

Заява/Заявка від пайовика: Про прохання видати зерно у рахунок належної до виплати суми оренди.
Первинний документ на відпуск зерна: Накладна або Відомість видачі натуроплати (підпис пайовика про отримання певної кількості кг/т зерна із зазначенням ціни з ПДВ).

Акт взаємозаліку (або бухгалтерська довідка): Документ, що підтверджує погашення грошової заборгованості з оренди за рахунок зустрічної вимоги за відпущене зерно.

4. Бухгалтерський облік (проводки)
Розглянемо на прикладі:

Нараховано оренду пайовику: 10 000 грн.
Утримано ПДФО (18%): 1 800 грн.
Утримано ВЗ: (відповідно до діючої ставки).
Видано зерно (пшениця, ПДВ 14%) на суму до виплати.

Розберемо проводки

1 . Нарахування орендної плати та податків (зобов'язання перед пайовиком)
Дебет 84 «Інші операційні витрати» (або Дебет 23 «Виробництво», залежно від вашої облікової політики) Кредит 685 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами» (субрахунок розрахунків за оренду паїв)

Зміст операції: Нараховано загальну суму орендної плати пайовику згідно з відомістю/договором.
Дебет 685 (субрахунок розрахунків за оренду паїв) Кредит 6411 «Розрахунки за податками / ПДФО»

Зміст операції: Утримано ПДФО (18%) із суми нарахованої орендної плати.
Дебет 685 (субрахунок розрахунків за оренду паїв) Кредит 642 «Розрахунки за обов'язковими платежами / Військовий збір»

Зміст операції: Утримано Військовий збір із суми нарахованої орендної плати.
(В результаті цих трьох операцій на сальдо Кредиту рахунку 685 залишається чиста сума, яка підлягає виплаті пайовику на руки/продукцією).

2. Реалізація зерна пайовику (на суму «до виплати»)
Дебет 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» (субрахунок пайовика як покупця) Кредит 701 «Дохід від реалізації готової продукції»

Зміст операції: Відображено дохід від реалізації зерна пайовику на суму, що дорівнює сумі оренди «до виплати» (з урахуванням ПДВ).
Дебет 701 «Дохід від реалізації готової продукції» Кредит 6412 «Розрахунки за податками / ПДВ»

Зміст операції: Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ від вартості реалізованого зерна (за ставкою 14% або 20% залежно від культури).
Дебет 901 «Собівартість реалізованої готової продукції» Кредит 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва»

Зміст операції: Списано виробничу собівартість зерна, фактично відпущеного (виданого) пайовику за накладною або відомістю.
3. Взаємозалік та закриття заборгованостей
Дебет 685 (субрахунок розрахунків за оренду паїв) Кредит 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»

Зміст операції: Проведено взаємозалік (погашення) боргу підприємства з виплати орендної плати за рахунок дебіторської заборгованості пайовика за отримане зерно (на підставі акта зарахування зустрічних вимог або бухгалтерської довідки).
4. Сплата податків до бюджету
Дебет 6411 «ПДФО» та Дебет 642 «Військовий збір» Кредит 311 «Поточні рахунки в національній валюті»

Зміст операції: Перераховано утримані ПДФО та ВЗ до бюджету (оскільки виплата відбулась у натуральній формі, податки сплачуються протягом 3 банківських днів, наступних за днем такої видачі, згідно з п.п. 168.1.4 ПКУ).

Раді допомогти, звертайтесь ще!