Коригування ПН: як врахувати переплату та відвантаження товару

Постачальник мав використати січневий аванс, а не «закривати» все новою ПН у червні: потрібен РК до авансової ПН (зміна номенклатури) та «червнева» ПН лише на різницю, а помилкову ПН на повну суму слід анулювати через «мінусовий» РК і виписати правильну.

Обґрунтування

1. Як мало бути спочатку. На дату авансу в січні 2025 постачальник правомірно склав ПН на суму передплати за товар А. Надалі, коли в червні 2026 відбувається відвантаження товару фактично під цей аванс, діє принцип першої події. За загальним підходом, постачальник повинен або змінити номенклатуру/умови авансової ПН через РК, або «закрити» аванс через розрахунок коригування та нову ПН, але не дублювати вже оподатковану суму другою ПН на весь обсяг.

2. Чому нова ПН на повну суму є помилковою. Якщо постачальник у червні виписав ПН на повну вартість відвантаження і при цьому вже існує січнева ПН на передплату, та ще й оплата в червні проводилась лише на різницю, то ПН на повну суму не відповідає первинним документам. Аналогічні ситуації податківці розглядають як помилкові ПН, які слід анулювати через РК з кодом 103 («повернення товару або авансових платежів») та замінити правильною ПН з урахуванням авансу. Цей підхід використовується і для випадків, коли «забули» про стару передплату і виписали зайві ПН, з подальшим складанням «мінусових» РК до них та правильної ПН на різницю.

3. Як відкоригувати зараз. Коригування ПН і РК можливе в межах 1095 днів з дати складання первісної ПН. Січень 2025 наразі вкладається у цей строк, тому РК до січневої ПН можна зареєструвати. Постачальнику доцільно:

4. Якщо 1095 днів минули б. У випадку зміни номенклатури після спливу 1095 днів РК до ПН уже не можна зареєструвати в ЄРПН. У такій ситуації податківці дозволяють оформити зміну номенклатури бухгалтерською довідкою без додаткової ПН і без коригування податкового кредиту чи податкових зобов’язань. Такий підхід застосовують саме тоді, коли зміна номенклатури відбулася після спливу граничного строку реєстрації РК і аванс уже був оподаткований, а фактичне постачання відбулося пізніше.

5. Що робити вам як покупцю. Ви маєте право вимагати від постачальника виправити ситуацію. Правильний варіант для вас: у податковому кредиті залишити лише авансову ПН (з урахуванням РК на зміну номенклатури) та «правильну» червневу ПН на різницю. Помилкову ПН на повну суму ви не повинні відображати у податковому кредиті після її анулювання через «мінусовий» РК. Після виправлення періоди ПДВ-звітності можуть уточнюватися через уточнюючі розрахунки, якщо помилкова ПН уже була включена до декларації.

У підсумку, ваш підхід правильний: аванс 2025 року треба «прив’язати» до фактичної поставки через РК до січневої ПН та ПН у червні лише на різницю, а помилкову ПН на повну суму анулювати через «мінусовий» РК з подальшим коригуванням звітності.