Облік валютних кредитів та погашення заборгованості між підприємствами

Погашення простроченого боргу підприємством Б закриває валютне зобов'язання підприємства А перед банком і формує заборгованість підприємства А перед підприємством Б. Курсові різниці за валютним кредитом та відсотками нараховуються в обліку підприємства А до дати фактичного погашення кредиту.

Виконання грошового зобов'язання за кредитом третьою особою регулюється ст. 528 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n2701.

Відповідно до ч. 1 ст. 528 ЦКУ виконання обов'язку боржника може бути покладено ним на іншу особу, якщо з умов договору або закону не випливає обов'язок виконати зобов'язання особисто. Банк зобов’язаний прийняти таке виконання. Для цього підприємства А та підприємства Б укладають угоду про виконання зобов’язання третьою особою (або договір позики/поруки/переведення боргу) та письмово повідомляють банк.

Облік у підприємства А (Основний боржник)
Валютний кредит (тіло) та нараховані відсотки є монетарними статтями балансу ( п. 4 НП(С)БО 21 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0515-00). Відповідно по них виникають курсові різниці: на дату виникнення прострочення, на дату балансу, а також на дату здійснення господарської операції (дата погашення боргу підприємством Б) підприємства А зобов'язане перерахувати заборгованість за офіційним курсом НБУ ( п.8 НП(С)БО 21):

• При зростанні курсу НБУ (від’ємна курсова різниця): Дт 945 «Втрати від операційної курсової різниці» — Кт 602 (тіло) / 684 (відсотки).


• При зниженні курсу НБУ (позитивна курсова різниця): Дт 602 / 684 — Кт 714 «Дохід від операційної курсової різниці».

Відображення погашення боргу: на дату, коли підприємство Б перераховує кошти банку, підприємства А закриває валютний борг перед банком (у гривневому еквіваленті за курсом НБУ на дату платежу) і визнає кредиторську заборгованість перед підприємства Б, проведення:

Дт 602 «Короткострокові кредити банків в іноземній валюті» — Кт 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» (на суму тіла кредиту);
Дт 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» — Кт 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» (на суму відсотків).
Заборгованість підприємства А перед підприємства Б стає гривневою (якщо інше не передбачено угодою між ними), тому подальші курсові різниці на субрахунку 685 не виникають.

Облік у підприємства Б (Платник). Перерахування коштів банку за підприємства А: підприємство Б здійснює платіж у гривні (або у валюті, якщо це дозволено валютним законодавством та договором) на користь банку в рахунок погашення боргу підприємства А. В обліку відображається дебіторська заборгованість підприємства А:

Дт 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» — Кт 311 (або 312) — на фактично перераховану суму.

Курсові різниці у підприємства Б:

• Якщо за договором між підприємства А і підприємства Б борг зафіксовано у гривні, ця заборгованість є немонетарною — курсові різниці у підприємства Б не виникають.


• Якщо борг перед підприємством Б зафіксовано в іноземній валюті (або з прив'язкою до валютного еквівалента), заборгованість на субрахунку 377 вважається монетарною статтею. підприємства Б повинно нараховувати курсові різниці на дату балансу та на дату отримання компенсації від підприємства А (Дт 377 — Кт 714 або Дт 945 — Кт 377).

Раді допомогти, звертайтесь ще!

🥳 Професійне свято варте особливих пропозицій! Знижки до -70% і подарунки для Вас! 👉https://7eminar.ua/subscribe2