Експорт ріпаку: ставка ПДВ для нових податкових накладних

Податкову накладну на експорт ріпаку при першій експортній операції слід складати за ставкою ПДВ 14%, а право на ставку 0% виникне лише після завершення розрахунків за експортною операцією та за умови дотримання критеріїв п.п. 97.2 п. 97 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ. Відсутність попередніх експортів і валютної виручки не дає автоматичного права одразу застосувати ставку 0%.

Обґрунтування

Для операцій з експорту окремих видів товарів, на які поширюється режим експортного забезпечення (зокрема ріпак, код 1205), ставки ПДВ встановлюються за правилами п.п. 97.2 п. 97 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ. Платники, які не відповідають вимогам підпункту «а» цього підпункту (частка неповерненої валютної виручки понад 20% або відсутня історія розрахунків, як у випадку першого експорту), повинні застосовувати ставки, визначені п.п. «а» і «г» п. 193.1 ст. 193 ПКУ, тобто 20% або 14% залежно від виду товару. Податкова консультація (ЗІР)

У податковій консультації прямо зазначено, що для платників, які не підпадають під підпункт «а» п.п. 97.2 (у тому числі при першій експортній операції), операції з експорту таких товарів оподатковуються за ставками 20% та 14%, як при постачанні на митній території України, а ставка 0% застосовується лише після підтвердження завершення розрахунків шляхом РК. Для ріпаку, який підпадає під п.п. «г» п. 193.1 ПКУ, при експорті застосовується ставка 14% до моменту, поки за конкретною експортною операцією не буде завершено валютні розрахунки і не буде підстав для коригування до 0% за механізмом п.п. «в» п. 97.4 п. 97 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ. Податкова консультація (ЗІР)

Підсумовуючи, перша ПН на експорт ріпаку має бути складена зі ставкою 14%, а ставку 0% можна застосувати пізніше через розрахунок коригування після повного повернення валютної виручки та за умови відповідності вимогам спецрежиму.