Коригування фінансового результату при купівлі у нерезидента: нюанси

Якщо операції з нерезидентом не є контрольованими відповідно до п.п. 39.2.1.7 ПКУ, це не означає автоматично, що різницю за п.п. 140.5.4 ПКУ застосовувати не потрібно.

У разі придбання товарів у нерезидента, організаційно-правова форма якого включена до Переліку № 480, у платника податку є три можливі варіанти. Збільшити фінансовий результат на 30 % вартості придбаних товарів
Це загальне правило, встановлене абзацом першим п.п. 140.5.4 ПКУ. Або не здійснювати 30 %-ве коригування, але підтвердити ціну за принципом «витягнутої руки» Абзац шостий п.п. 140.5.4 ПКУ прямо передбачає, що вимоги щодо 30 %-го коригування не застосовуються, якщо: операція не є контрольованою;
сума витрат підтверджена за цінами, визначеними за принципом «витягнутої руки» відповідно до ст. 39 ПКУ (без подання Звіту про контрольовані операції).
Тобто навіть для неконтрольованої операції закон вимагає провести аналіз трансфертного ціноутворення та підготувати документацію, яка підтверджує відповідність ціни принципу «витягнутої руки». Постачальник-нерезидент підпадає під дію Переліку № 480, але ТОВ підтвердив, що ціна відповідає принципу “витягнутої руки”. В абз. шостому пп. 140.5.4 ПКУ міститься виняток із загального правила щодо збільшення фінансового результату до оподаткування на 30% вартості товарів, робіт та послуг, придбаних у зазначених категорій нерезидентів, а саме: “Вимоги цього підпункту не застосовуються платником податку, якщо операція не є контрольованою та сума таких витрат підтверджується платником податку за цінами, визначеними за принципом “витягнутої руки” відповідно до процедури, встановленої ст. 39 цього Кодексу, але без подання звіту”.

Не застосовувати різницю взагалі, якщо нерезидент фактично сплачує корпоративний податок. Якщо нерезидент із Переліку № 480 фактично є платником корпоративного податку у своїй державі, то підстав для застосування п.п. 140.5.4 ПКУ немає. Достатнім підтвердженням для цього буде документ, який свідчитиме про сплату податку нерезидентом у відповідній державі у періоді здійснення операції, у загальному розумінні (наприклад, у якості зареєстрованого платника податку на прибуток (корпоративного податку). Така довідка має містити інформацію про сплату податку саме нерезидентом, який є контрагентом платника податків, а не іншими фізичними, юридичними особами або утвореннями без статусу юридичної особи (зокрема, засновниками партнерства як організаційно-правової форми нерезидента тощо).

Отже, якщо господарські операції не визнаються контрольованими відповідно до п.п. 39.2.1.7 ПКУ, але контрагент є нерезидентом, організаційно-правова форма якого включена до Переліку № 480, підприємство не звільняється автоматично від застосування п.п. 140.5.4 ПКУ. У такому випадку підприємство повинно: або збільшити фінансовий результат на 30 % вартості придбаних товарів;
або підтвердити, що ціна відповідає принципу «витягнутої руки» за процедурою ст. 39 ПКУ (без подання Звіту про контрольовані операції);
або не застосовувати коригування, якщо отримано належний документ від компетентного органу іноземної держави, який підтверджує, що контрагент-нерезидент є платником корпоративного податку. У такому разі підстав для застосування п.п. 140.5.4 ПКУ немає.

Раді допомогти, звертайтесь ще!

🥳 Професійне свято варте особливих пропозицій! Знижки до -70% і подарунки для Вас! 👉https://7eminar.ua/subscribe2