Облік спільної діяльності між двома ТОВ: особливості та нюанси

Для обліку за таким договором спочатку потрібно визначити, чи це спільна операція чи спільне підприємство за МСФЗ 11, а для 20-ОПП сторона 1 може показати приміщення лише як об’єкт користування (оренди / довгострокового користування), якщо воно фактично використовується в її діяльності і є «об’єктом оподаткування».

Обґрунтування

1. Правова природа договору спільної діяльності

Договір про спільну діяльність за ЦКУ – це рамкова цивільно-правова угода, де учасники зобов’язуються спільно діяти без створення нової юрособи для досягнення певної мети. Така діяльність може здійснюватися із об’єднанням вкладів (просте товариство) або без їх об’єднання Цивільний кодекс України.

За договором простого товариства вкладом може бути все, що вноситься в спільну діяльність – гроші, майно, знання, ділова репутація тощо Цивільний кодекс України.

Майно, внесене у спільну діяльність, як правило стає спільною частковою власністю учасників або їх спільним майном і облік такого майна може вести один з учасників за домовленістю Цивільний кодекс України.

2. Класифікація за МСФЗ 11: спільна операція чи спільне підприємство

За МСФЗ 11 така спільна діяльність є «спільною діяльністю», якщо над нею здійснюється спільний контроль, а рішення щодо значущих видів діяльності приймаються одностайно. Далі її потрібно класифікувати як спільну операцію чи спільне підприємство залежно від прав та обов’язків сторін МСФЗ 11 «Спільна діяльність».

Якщо сторони мають права на активи і обов’язки щодо зобов’язань діяльності – це спільна операція. Якщо мають права тільки на чисті активи – це спільне підприємство МСФЗ 11 «Спільна діяльність».

3. Бухгалтерський облік за МСФЗ 11

Для спільної операції спільний оператор у себе у фінзвітності визнає:

Ці активи, зобов’язання, доходи і витрати обліковуються за відповідними МСФЗ для кожної статті МСФЗ 11 «Спільна діяльність».

Для спільного підприємства сторона відображає свою участь як інвестицію і обліковує її методом участі в капіталі відповідно до МСБО 28 МСФЗ 11 «Спільна діяльність». При методі участі в капіталі інвестицію первісно визнають за собівартістю, а далі коригують на частку інвестора в чистих активах об’єкта інвестування, а прибуток чи збиток інвестора включає його частку в прибутку чи збитку об’єкта МСБО 28 «Інвестиції в асоційовані та спільні підприємства».

Отже, ключова особливість обліку за договором спільної діяльності під МСФЗ – спершу класифікувати діяльність і вже потім:

• або визнавати «свої» активи, зобов’язання, доходи і витрати (спільна операція);
• або визнавати інвестицію і застосовувати метод участі в капіталі (спільне підприємство).

3.1. Хто веде облік спільного майна за ЦКУ

ЦКУ дозволяє доручити ведення бухгалтерського обліку спільного майна одному з учасників. Це створює «центрального облікового оператора» договору, але не змінює суті володіння та розподілу прав між учасниками Цивільний кодекс України.

4. Відображення приміщення, наданого стороною 2 стороні 1, і 20-ОПП

Якщо сторона 2 надає стороні 1 приміщення як вклад у спільну діяльність або за договором користування / оренди, для сторони 1 це, як правило, право користування, а не право власності.

Форма 20-ОПП – це «Заява про об'єкти оподаткування або об'єкти, пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (Форма 20-ОПП)» з кодами J1312007 (юрособи) та F1312007 (фізособи) Заява про об'єкти оподаткування або об'єкти, пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (Форма 20-ОПП).

Сторона 1 може і повинна відобразити це приміщення у формі 20-ОПП як об’єкт оподаткування, якщо вона фактично використовує його у своїй діяльності за договором. При цьому у формі зазначається вид права (оренда, довгострокове користування тощо), а не право власності, і використовується оновлена форма 20-ОПП Заява про об'єкти оподаткування або об'єкти, пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (Форма 20-ОПП).

Підсумково, для вашого випадку:

• обліковий підхід залежить від класифікації спільної діяльності як спільної операції чи спільного підприємства;
• майно, внесене до спільної діяльності, відображається згідно з правами сторін на активи або на чисті активи;
• приміщення, що фактично використовується стороною 1, може бути показане нею у 20-ОПП як об’єкт користування з відповідною ознакою права;
• доцільно в самому договорі детально прописати, хто і як веде облік спільного майна та розподіляє доходи / витрати, виходячи з моделі, яка узгоджується з МСФЗ 11.