Трьохсторонній договір: облік доходів та витрат у бухгалтерії

Доходи виникають у сторони С на суму фактично безоплатно отриманих послуг або необоротних активів, у сторони Б визнаються дохід і витрати за договором із нерезидентом А. Проведення в Б — як звичайне надання послуг замовнику А, у С — як оприбуткування безоплатно отриманих активів/вигоди з подальшим визнанням доходу через амортизацію або одразу, залежно від виду об’єкта.

Обґрунтування

1. Сторона Б (виконавець послуг / постачальник активу)
Для Б взаємовідносини з нерезидентом А — це звичайний договір надання послуг або постачання активу за оплату.
У бухобліку Б відображає дохід і дебіторську заборгованість/надходження коштів у загальному порядку.

Приклад типових проводок у Б (послуги):

Якщо Б купує/оплачує послуги чи актив від третіх осіб для подальшого «передання» С, у Б виникають витрати (на підставі рахунків, актів постачальників) і податковий кредит з ПДВ (за наявності зареєстрованої ПН). Далі він визнає дохід від А як за звичайною реалізацією.

2. Сторона С (фактичний одержувач послуг / необоротного активу)

Якщо С нічого не платить а вигоду отримує за рахунок А, для неї це є безоплатно отримані послуги або безоплатно отримані активи.

2.1. Якщо отримується необоротний актив

Для безоплатно отриманих ОЗ типова логіка така ж, як у прикладі з виробничим обладнанням, отриманим за договором дарування. Безоплатно отриманий об’єкт визнається в складі основних засобів, при цьому формується додатковий капітал, а дохід визнається поступово через амортизацію. п. 19-20 додатка

Типові проводки в С:

Аналогічний підхід застосовується й для безоплатно отриманих НМА з урахуванням спеціальних норм НП(С)БО 8. Для нематеріальних активів без визначеного строку використання амортизація не нараховується, отже дохід від безоплатного отримання може не визнаватися через амортизацію, а питання схеми визнання доходу потрібно вирішити в обліковій політиці. п. 25 НП(С)БО 8

2.2. Якщо С фактично отримує послуги (а платить А)

Послуги споживаються в періоді їх отримання. Для С це безоплатно отримані послуги, які визнаються одночасно як:

• витрати за напрямом використання послуг;
• дохід у сумі справедливої/звичайної вартості безоплатно отриманих послуг.

Орієнтовні проводки в С:

Схема залежить від того, як саме оформлено тристоронній договір:

• або в договорі прямо зазначено, що А оплачує послуги за С;
• або це окремий договір між А і Б, а між Б і С — безоплатне надання.

У будь-якому випадку С визнає дохід на суму економічної вигоди, яку отримала без власної оплати.

3. Наявність доходу у сторони С

Якщо С отримує актив або послугу без обов’язку компенсації її вартості, то:

• у Б – звичайний дохід від А;
• у С – дохід у сумі справедливої/звичайної вартості отриманого ресурсу
  – для ОЗ/НМА – через 424/69 з подальшим щомісячним визнанням доходу пропорційно амортизації;
  – для послуг – як інші операційні доходи одноразово в періоді отримання.

Це відповідає загальному підходу до безоплатно отриманих основних засобів і нематеріальних активів, де на дату надходження збільшується додатковий капітал, а дохід визнається у сумі, пропорційній амортизації. Надходження основних засобів: бухгалтерські проведення та п. 7 НП(С)БО 8

Підсумовуючи, дохід у С виникає обов’язково, якщо економічна вигода надійшла без компенсації її вартості з боку С.