Нарахування компенсації та податків за затримку виплати зарплати

За прострочення на 10 днів працівникові потрібно нарахувати компенсацію втрати частини доходів (якщо затримка триває понад місяць і виконуються умови щодо індексу інфляції) та, окремо від цієї компенсації, можливу компенсацію за несвоєчасно виплачену зарплату за загальними нормами трудового законодавства. Зарплата, відпускна компенсація й компенсація за затримку оподатковуються як звичайна зарплата: ПДФО 18 %, військовий збір 5 %, ЄСВ 22 % і відображаються в додатку 1 і додатку 4 до Податкового розрахунку одним блоком як заробітна плата.

Обґрунтування

Компенсація за затримку зарплати. Якщо заробітна плата була нарахована, але виплачена пізніше встановлених строків, працівнику нараховують компенсацію втрати частини доходів у зв’язку з порушенням строків виплати за правилами Закону №2050 і Порядку №159. Таку компенсацію розраховують, якщо затримка становить один і більше календарних місяців і індекс споживчих цін наростаючим підсумком за період затримки перевищив 100 %. При затримці лише на 10 днів без перетину місяця компенсація за Порядком №159, як правило, не нараховується.

Податковий режим компенсації за затримку. Компенсація за несвоєчасно виплачену зарплату входить до фонду оплати праці як додаткова заробітна плата. Вона оподатковується ПДФО 18 % і військовим збором 5 % як частина заробітної плати, а також є базою для нарахування ЄСВ 22 %. Таку суму враховують у загальному доході місяця при визначенні права на ПСП.

Оподаткування зарплати та компенсації за невикористану відпустку. Заробітна плата і компенсація за невикористану щорічну відпустку є заробітною платою (основною і додатковою). Вони оподатковуються ПДФО 18 % і військовим збором 5 % у загальній сумі доходу місяця, а також є базою для нарахування ЄСВ 22 % з фактично нарахованого доходу. Якщо працівник відпрацював повний місяць і база ЄСВ менша МЗП, ЄСВ донараховують до рівня мінімальної зарплати.

Відображення в об’єднаній звітності. У додатку 1 до Податкового розрахунку сум ЄСВ заробітну плату, компенсацію за невикористану відпустку та, за наявності, компенсацію за затримку виплати показують одним рядком як заробітну плату у складі місячного доходу, на який нараховано ЄСВ, за відповідним працівником. У додатку 4ДФ ці виплати відображаються з ознакою доходу «101» в одному рядку за місяць нарахування, із зазначенням дати звільнення в графі 8. Сам Податковий розрахунок подається за затвердженою формою «Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску» для юридичних осіб за кодом J0500110 або для ФОП за кодом F0500110 Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску.

Ризики / нюанси

Несвоєчасний повний розрахунок. Якщо роботодавець не провів з працівником повний розрахунок у день звільнення, можливі фінансові санкції і обов’язок виплатити середній заробіток за час затримки за позовом працівника. Це окремо від компенсації за затримку зарплати за Законом №2050 і не звільняє від оподаткування всіх виплат.