ПДВ при безоплатній передачі путівки: обов'язки та нюанси

Безоплатна передача санаторно-курортної путівки працівнику є оподатковуваною операцією з постачання товарів/послуг, тому ТОВ має нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ, скласти дві податкові накладні виходячи з мінімальної бази оподаткування за п. 188.1 ПКУ, а окремих компенсуючих зобов’язань за п. 198.5 ПКУ не виникає.

Обґрунтування

Передача путівки працівнику є безоплатною передачею товарів/послуг. Для цілей ПДВ така передача прирівнюється до постачання товарів, що є об’єктом оподаткування ПДВ згідно з нормами про постачання товарів. Аналогічний підхід податківці застосовують до безоплатної передачі працівникам інших товарів, зокрема ліків, вимагаючи оподаткування як постачання та складання податкових накладних з урахуванням мінімальної бази оподаткування за пунктом 188.1 ПКУ та пункти 185.1.

1–2. Кількість і необхідність податкових накладних. При безоплатній передачі працівнику товарів/послуг платник ПДВ повинен скласти дві податкові накладні: першу – на фактичну ціну постачання (у нашому випадку 0 грн), другу – на суму перевищення мінімальної бази оподаткування над фактичною ціною постачання. Такий підхід прямо описано для безоплатної передачі працівнику ліків із посиланням на пунктом 188.1 ПКУ та пункти 185.1.

3. Тип причини. Для другої ПН, яка складається на суму перевищення мінбази над фактичною ціною, слід зазначити тип причини «15» у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини». Це прямо передбачено правилами заповнення ПН щодо перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 ПКУ, над фактичною ціною постачання та пункти 8, 15, 16Порядку.

4. База оподаткування. Мінімальна база оподаткування при безоплатному постачанні визначається за пунктом 188.1 ПКУ:
– для придбаних послуг – виходячи з ціни їх придбання;
– для самостійно виготовлених – із звичайної ціни.
Тому база для другої ПН – вартість придбання путівки (без ПДВ), незалежно від того, чи був при придбанні вхідний ПДВ.

5. Співвідношення п. 188.1 і 198.5 ПКУ. Податкові зобов’язання в такій ситуації нараховуються за правилами пункту 188.1 ПКУ через визнання безоплатної передачі окремою операцією постачання з мінбазою оподаткування. Додаткових компенсуючих зобов’язань за п. 198.5 ПКУ не нараховують, якщо операція вже обкладається як постачання за мінімальною базою і вартість безоплатно переданих товарів/послуг не розглядається як окреме негосподарське використання. Аналогічний висновок зроблено щодо безоплатної передачі ліків працівникам, де прямо зазначено, що додатково донараховувати ПДВ-зобов’язання згідно з підпунктом «г» пункту 198.5 ПКУ не потрібно.

Підсумовуючи, безоплатна передача путівки працівнику оподатковується ПДВ як постачання послуг за мінімальною базою, ТОВ складає дві ПН, у «мінбазній» ПН зазначає тип причини «15», база – вартість придбання путівки, а окремих компенсуючих зобов’язань за п. 198.5 ПКУ не виникає.