Коректність нарахування премії та утримання податків з зарплати

Якщо роботодавець хоче фактично «взяти на себе» податки з ДМС, це потрібно оформляти як окреме оподатковуване додаткове благо (або грошову компенсацію), а не маскувати утримані ПДФО/ВЗ під «премію» у тому ж місяці.

Обґрунтування

1. ПДФО та ВЗ з ДМС – це податки з доходу працівника, а не об’єкт «преміювання».
Страхові внески за договорами добровільного медичного страхування, сплачені роботодавцем за працівника, є його додатковим благом і включаються до оподатковуваного доходу, якщо сума перевищує 30% нарахованої місячної зарплати або договір не відповідає вимогам до «правильного» ДМС. У такому випадку роботодавець як податковий агент зобов’язаний нарахувати і сплатити ПДФО та ВЗ із цього доходу. Податкова консультація (ЗІР)

2. Коли компанія хоче «сплачувати податки за співробітника», виникає ще один дохід.
Якщо ПДФО і ВЗ за ДМС фактично не утримуються із зарплати працівника, а компенсуються за рахунок роботодавця, сума компенсованих податків для працівника також є доходом. Такий дохід оподатковується як додаткове благо, а база для ПДФО розраховується з використанням «натурального» коефіцієнта 1,219512 відповідно до п. 164.5 ПКУ. 164.5 ПКУ

3. «Премією» можна назвати будь-яку виплату, але вона все одно є оподатковуваним доходом.
Якщо ви оформите наказ на «місячну премію» 1570,32 грн тільки для того, щоб перекрити 1209,14 грн ПДФО+ВЗ, то:

1. ця премія сама буде оподатковуваним доходом працівника;
2. на суму премії знову потрібно нарахувати ПДФО і ВЗ, а для ПДФО застосувати коефіцієнт 1,219512, оскільки фактично податок сплачує роботодавець, а не працівник. 164.5 ПКУ
   Тобто сума 1570,32 грн не закриє податки «раз і назавжди», а збільшить оподатковуваний фонд і, відповідно, суму податків.

4. Технічно коректна схема виглядає не як «зняти податки з 663-661 і нарахувати стільки ж премією», а як два окремі доходи.

1. Дохід у вигляді ДМС: нараховуєте дохід, застосовуєте коефіцієнт 1,219512 до бази ПДФО, нараховуєте ПДФО і ВЗ, сплачуєте їх до бюджету.
2. Дохід у вигляді додаткового блага/премії, якщо роботодавець хоче компенсувати працівнику податки: нараховуєте окрему суму такого доходу, знову застосовуєте коефіцієнт до бази ПДФО, утримуєте ПДФО та ВЗ з цієї суми.

5. «Закільцювати» операцію «утримали з зарплати – додали премію на ту ж суму» без додаткового оподаткування не можна.
Якщо зменшити зарплату працівника на суму податків з ДМС і в той самий місяць «начислити премію» рівно на ці податки, не показуючи премію як оподатковуваний дохід, це буде розцінюватися як спотворення об’єкта оподаткування. Правильно оформлена премія або компенсація податків завжди збільшує оподатковуваний дохід працівника і, відповідно, суму ПДФО і ВЗ.

Підсумок.
Якщо компанія реально хоче платити податки за працівника, вам слід:

1. офіційно відображати оподатковуваний дохід із ДМС з коефіцієнтом для ПДФО;
2. окремою виплатою (премією/компенсацією) нарахувати працівнику додатковий дохід, з якого знову сплатити ПДФО і ВЗ.
   Оформлення ж самих сум ПДФО та ВЗ як «премії» без такого повторного оподаткування є некоректним.