Помилка в податковій накладній: виправлення та можливі штрафи для підприємств

Виправити помилку з датою ПН потрібно через «обнулення» помилкової ПН мінусовим РК з кодом 103 та складання нової правильної ПН з датою 25.05, а штраф за прострочену реєстрацію правильної ПН (за її фактичними строками реєстрації) загрожує лише постачальнику, покупця не штрафують.

Обґрунтування

Дата складання ПН є обов’язковим реквізитом податкової накладної, і ПН складається на дату виникнення податкових зобов’язань постачальника. Податковий кодекс України визначає, що на дату виникнення податкових зобов’язань платник зобов’язаний скласти ПН в електронній формі та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений строк, із зазначенням обов’язкових реквізитів, зокрема дати складання.

Порядок заповнення ПН прямо забороняє виправляти дату ПН через РК. У п. 21 Порядку заповнення ПН (наказ Мінфіну від 31.12.2015 №1307) зазначено, що не допускається виправлення даних щодо дати складання податкової накладної та її порядкового номера. Тому помилку в даті виправляють тільки шляхом анулювання помилкової ПН через мінусовий РК (як правило, з кодом причини 103) і складання нової правильної ПН із вірною датою «першої події». Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної

Штраф за несвоєчасну реєстрацію/нереєстрацію ПН застосовується лише до постачальника. Стаття 120¹ ПКУ передбачає:

1. штраф за порушення граничних строків реєстрації ПН/РК у ЄРПН у відсотках до суми ПДВ у ПН (10–50 % у мирний час, а під час воєнного стану — знижені 2–25 % за тими самими «сходинками» прострочення);
2. окремий штраф 50 % + ще 50 % від суми ПДВ-зобов’язань за повну відсутність реєстрації ПН/РК, виявлену за результатами перевірки, якщо після ППР ПН так і не зареєстровано. Обидва ці штрафи накладаються на платника ПДВ, на якого покладений обов’язок реєструвати ПН, тобто на постачальника, а не на покупця. Податковий кодекс України

Для покупця наслідок лише у можливій затримці податкового кредиту, але не у штрафі. Покупець зможе включити до податкового кредиту ПДВ за правильною ПН лише після її реєстрації в ЄРПН, оскільки саме зареєстрована ПН є підставою для податкового кредиту. Фінансових санкцій за помилку в даті ПН або за прострочення її реєстрації для покупця ПКУ не встановлює. Податковий кодекс України

Підсумовуючи, ТОВ1 повинно анулювати помилкову ПН через РК і зареєструвати нову ПН з датою 25.05, а розмір штрафу для ТОВ1 залежатиме від кількості днів прострочення реєстрації правильної ПН, тоді як для ТОВ2 штрафи не передбачені.