Оформлення наказу для навчання працівників без оподаткування ПДФО

Таке навчання майже неминуче визнають додатковим благом з ПДФО і ВЗ, оскільки його надає не заклад освіти, а ФОП чи інший провайдер курсів, і формальним наказом це не «обійти».

Обґрунтування

Звільнення від оподаткування для оплати навчання діє лише за чітких умов. До оподатковуваного доходу не включається сума, сплачена за навчання у вітчизняних вищих та професійно‑технічних навчальних закладах у межах трикратного розміру мінімальної зарплати за кожен місяць навчання. пп. 165.1.21 Податкового кодексу України. Якщо навчання організовує не заклад освіти, а, наприклад, ФОП‑виконавець, ця пільга не працює.

Податківці прямо вказують, що навчання у ФОП є додатковим благом. Коли роботодавець оплачує курси іноземної мови, що проводяться ФОП, вартість таких послуг визнається додатковим благом працівника і оподатковується ПДФО 18% та військовим збором 5%. Це пов’язано саме з невідповідністю умовам пп. 165.1.21 Податкового кодексу України, а не з формулюваннями наказу.

Навіть якщо курси потрібні для виконання трудових обов’язків, форма організації навчання має значення. Закон дозволяє не оподатковувати витрати на підвищення кваліфікації та професійне навчання працівників, але професійне навчання має відбуватися безпосередньо у роботодавця або у професійно‑технічних / вищих навчальних закладах. пп. 165.1.37 ПКУ, ч. 2 ст. 6 Закону України від 12.01.2012 №4312. Навчання на мовних курсах стороннього провайдера податківці відносять до неформального, і якщо воно не проводиться безпосередньо у роботодавця, дохід оподатковується.

Утримання 50% вартості курсів із зарплати не прибирає оподаткування. Факт, що частину вартості працівник компенсує зі своєї зарплати, стосується лише взаєморозрахунків між працівником і роботодавцем. Податковий статус доходу (чи є додаткове благо) визначається тим, хто, кому і за що платить, а не тим, як сторони домовилися відшкодовувати витрати. Перерахована роботодавцем повна вартість навчання вважається доходом працівника в негрошовій формі.

Наказ може лише підтвердити ділову мету, але не змінює податкові критерії. Ви можете у наказі:

1. затвердити перелік посад, для яких знання англійської є обов’язковою вимогою;
2. посилатися на функціональні обов’язки, що потребують англійської;
3. визначити, що навчання проводиться для виконання трудових обов’язків.

Однак, якщо навчання не підпадає під умови пп. 165.1.21 Податкового кодексу України або пп. 165.1.37 ПКУ, навіть ідеально складений наказ не скасує статусу додаткового блага.

Висновок. Щоб уникнути оподаткування, потрібно змінювати модель організації навчання (через заклад освіти або формальне професійне навчання у розумінні Закону №4312), а не лише текст наказу. У поточній конструкції з оплатою курсів мов у провайдера і частковим утриманням із зарплати дохід працівника у вигляді вартості навчання слід обкладати ПДФО і військовим збором.