Як правильно визначити терміни податкової перевірки на прибуток

Станом на 01.07.2026 року документальна перевірка з податку на прибуток може охоплювати звітні періоди починаючи з 2019 року включно. Строк давності для перевірки декларації за 2019 рік спливає 16.07.2026, а за 2020 рік — 31.07.2026, тому на сьогодні обидва ці періоди ще можуть бути перевірені.

За загальним правилом, встановленим п. 102.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, контролюючий орган має право визначити суму грошового зобов'язання не пізніше закінчення 1095 днів, що настають за останнім днем граничного строку подання податкової декларації або за днем її фактичного подання, якщо декларацію подано пізніше.

Під час визначення строку давності необхідно враховувати період, коли перебіг цих строків був законодавчо зупинений. Така зупинка тривала з 18.03.2020 по 31.07.2023 включно. Зупинення перебігу строків було передбачене п. 52-2 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text (карантин) та пп. 69.9 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text (воєнний стан). Перебіг строків було відновлено з 01.08.2023 відповідно до Закону України №3219-IX.

Якщо декларацію було подано до початку зупинення строків (до 18.03.2020), необхідно визначити, скільки днів із 1095 уже минуло станом на 17.03.2020 включно. Невикористана частина строку почала обчислюватися знову з 01.08.2023.

Наприклад, декларацію з податку на прибуток за 2019 рік потрібно було подати не пізніше 02.03.2020. Відлік строку розпочався 03.03.2020. До 17.03.2020 включно минуло 15 днів, тому після відновлення перебігу строків залишилося 1080 днів. Гранична дата спливу строку давності припадає на 16.07.2026. Отже, станом на 01.07.2026 цей період ще може бути перевірений.

Для декларації за 2018 рік відлік строку розпочався 02.03.2019. До 17.03.2020 включно минуло 382 дні, після відновлення перебігу строків залишилося 713 днів. Строк давності завершився 14.07.2025, тому станом на 01.07.2026 цей період уже не підлягає перевірці.

Якщо граничний строк подання декларації припав на період з 18.03.2020 по 31.07.2023, перебіг 1095-денного строку взагалі не розпочинався до 01.08.2023. У такому випадку строк давності закінчується через 1095 днів після 01.08.2023.

Так, для декларації за 2020 рік, граничний строк подання якої припав на 2021 рік, строк давності спливає 31.07.2026, тому станом на 01.07.2026 цей період також повністю відкритий для перевірки.

Для декларацій, граничний строк подання яких настав після 01.08.2023, застосовується звичайний порядок обчислення строку давності без урахування періоду зупинення.

Якщо подано уточнюючий розрахунок, відповідно до п. 102.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text для показників, які уточнювалися, починає обчислюватися новий 1095-денний строк з дати подання такого уточнюючого розрахунку.

Якщо показники минулих періодів, зокрема від'ємне значення об'єкта оподаткування (збитки), впливають на формування об'єкта оподаткування у періодах, що перевіряються, контролюючий орган має право досліджувати первинні документи за такі більш ранні періоди.

У разі неподання декларації строки давності не застосовуються. Це передбачено пп. 102.2.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. У такому випадку контролюючий орган має право визначити податкові зобов'язання без обмеження строком давності.

Раді допомогти, звертайтесь ще!