Ризики втрати податкового кредиту при зміні договору з філією

Вважаємо, що є ризик втрати податкового кредиту з ПДВ, а також ризик виникнення спорів із податківцями щодо витрат. Причиною цього є неузгодженість між сторонами договору, первинними документами (актами) та податковими накладними в розрізі різних підрозділів (код 701 та код 119).

Згідно з ст. 95 Цивільного кодексу України (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n515) філія чи інший підрозділ не є самостійною юридичною особою.

Платником ПДВ є виключно головне підприємство (п. 201.8 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260531#n5052). Проте головне підприємство може делегувати філії право складання ПН/РК, присвоївши їй окремий цифровий код (у вашому випадку — 701 та 119), який зазначається у ПН згідно з Порядком заповнення податкових накладних № 1307 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0137-16#n79.

Відповідно до п. 44.1 та п. 201.10 ПКУ показники податкової накладної мають відповідати даним первинних документів.

В даній ситуації договір укладено з філією (код 701), передоплату здійснено їй же, ПН виписано з кодом 701, а натомість акти виконаних робіт надає підрозділ із кодом 119. Податківці під час перевірки можуть заявити, що ПН із кодом 701 не відповідає первинним документам (актам від підрозділу 119). Така ПН не дозволяє належним чином ідентифікувати операцію, що є підставою для позбавлення покупця права на податковий кредит (п. 201.10 ПКУ).

Також є проблемою і те, що філія не має права скласти розрахунок коригування (РК) до податкової накладної, яку оформила інша філія (або інший підрозділ) цього ж підприємства. Тобто, якщо передоплатну ПН було виписано від імені філії (код 701), то коригуючий РК до неї може скласти виключно філія з кодом 701.

Щоб усунути ризик втрати податкового кредиту та витрат, необхідно узгодити первинні документи з договором та ПН.

Це можна зробити або шляхом приведення у відповідність актів виконаних робіт від філії, з якою укладено договір (з кодом 701). В самому тексті акта (описі робіт) можна зазначити інформаційне поле: "роботи фактично виконані виробничим підрозділом (код 119)", але стороною-виконавцем та підписантом в акті має виступати філія (код 701).

Або шляхом повернення передоплати від філії 701 та реєстрації РК на повернення, та спрямування оплати на фактичного виконавця за новим договором (філія 119).

Раді допомогти, звертайтесь ще!