Обов'язки щодо ПДВ при оплаті програмного забезпечення нерезиденту

На нашу думку, придбання ПЗ (доступну) у нерезидента може визначатися як придбання електронних послуг за визначенням ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256):

"14.1.56-5. електронні послуги - послуги, які постачаються через мережу Інтернет, автоматизовано, за допомогою інформаційних технологій та переважно без втручання людини, у тому числі шляхом встановлення спеціального застосунку або додатка на смартфонах, планшетах, телевізійних приймачах чи інших цифрових пристроях. До таких послуг, зокрема, але не виключно, належать:

а) постачання електронних примірників, надання доступу до зображень, текстів та інформації, у тому числі, але не виключно, підписка на електронні газети, журнали, книги, надання доступу та/або завантаження фотографій, графічних зображень, відеоматеріалів;

б) надання доступу до баз даних, у тому числі користування пошуковими системами та службами каталогів у мережі Інтернет;

в) постачання електронних примірників (електронно-цифрової інформації) та/або надання доступу до аудіовізуальних творів, відео- та аудіотворів на замовлення, ігор, включаючи постачання послуг з участі в таких іграх, постачання послуг з доступу до телевізійних програм (каналів) чи їх пакетів, крім доступу до телевізійних програм одночасно з їх транслюванням через телевізійну мережу;

г) надання доступу до інформаційних, комерційних, розважальних електронних ресурсів та інших подібних ресурсів, зокрема, але не виключно, розміщених на платформах спільного доступу до інформації чи відеоматеріалів;

ґ) постачання послуг з дистанційного навчання в мережі Інтернет, проведення та надання якого не потребує участі людини, у тому числі шляхом надання доступу до віртуальних класів, освітніх ресурсів, у яких учні виконують завдання онлайн, а оцінки виставляються автоматично, без участі людини (або з мінімальною її участю);

д) надання хмарної послуги в частині надання обчислювальних ресурсів, ресурсів зберігання або систем електронних комунікацій за допомогою технологій хмарних обчислень;

е) постачання програмного забезпечення та оновлень до нього, у тому числі електронних примірників, надання доступу до них, а також дистанційне обслуговування програмного забезпечення та електронного обладнання;

є) надання рекламних послуг у мережі Інтернет, мобільних додатках та на інших електронних ресурсах, надання рекламного простору, у тому числі шляхом розміщення банерних рекламних повідомлень на веб-сайтах, веб-сторінках чи веб-порталах."

Місце постачання цих послуг визначено так в ст.186 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20240903#n4496):

"186.3-1. Місцем постачання електронних послуг вважається місцезнаходження отримувача послуг. "

Тобто, місце постачання цих послуг - там де Ви зареєстровані, Україна.

Це означає, що Вам треба скласти та зареєструвати ПН на ці отримані послуги за правилами ст. 208 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n5181).

З урахуванням наведеного вище, то Вашим питанням:

1. Чи виникає обов'язок складання та реєстрації ПН, чи потрібен для цього реєстраційний ліміт у СЕА ПДВ та як саме він формується.

Так, Ви маєте зареєструвати Пн на послуги нерехидента з місцем постачання - Україна на дату "першої події" (п. 187.8 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4528).

ПН реєструються в межах доступного реєстраційного ліміту.

Правила формування податкового кредиту прописані в п. 200-1.3 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n11303). Зокрема, він може бути збільшений за рахунок: поповнення Вамии Вашого електронного рахунку, отримання зарестрованих ПН від поастачальнів-резидентів, сплати на митниці ПДВ при імпорті товарів

2. Чи потрібно поповнювати електронний ПДВ-рахунок у разі нестачі ліміту, що відбувається з внесеними коштами та чи можуть вони бути використані виключно для сплати ПДВ.

Якщо не вистачає ліміту реєстрації - маєте перерахувати кошти з будь-якого Вашого банківського рахунку на електронний рахунок в СЕА ПДВ.

Ці кошти на електронному рахунку при реєстрації ПН нікуди не діваються, ними тільки оплачується ряд. 18 по декларації (якщо Ви його декларуєте)

При реєстрації ПН на послуги нерезидента по ліміту одночасно проходять суми як по виданим ПН, так і по отриманим. В результаті залишок суми ліміту реєстарції не поміняється, і може бути викориристаний для наступних реєстрацій ПН.

3. Окремо цікавить механізм взаємозаліку ПЗ та ПК чи може ПК повністю перекрити ПДВ-зобов'язання за такою операцією, як це відображається в декларації та чи виникає необхідність фактичної сплати ПДВ до бюджету.

Пн на послуги нерезидента в декларації ставиться:

- в ряд. 6.1 - в місяці її складання

- в ряд. 13.1 - в місяці складання, якщо зареєстрована своєчасно, або в місяці фактичної реєстрації - якщо ПН зареєстрована несвоєчасно.

Тому краще реєструвати своєчасно, тоді ПЗ та ПК будуть одночасно в однаковій сумі.

4. Коли у звітному періоді відсутні продажі але є такі платежі нерезиденту чи виникають ПЗ та відповідно ПК?

Так, виникають - за правилами прописаними в п. 3.

Раді допомогти, звертайтесь ще!