Облік ПДВ та податків при продажу сертифікату корпоративному клієнту

Продаж подарункового сертифіката не є реалізацією товару чи послуги, оскільки самі послуги ще не надані. Отримані кошти класифікуються як передоплата (аванс) відповідно до (НП(С)БО 15 «Дохід» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#Text.

Отримання коштів за сертифікат є «першою подією» для нарахування ПДВ відповідно до п. 187.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4528.

На дату отримання оплати складається податкова накладна (ПН) на суму номіналу сертифіката.
Оскільки на цьому етапі конкретний перелік послуг ще не відомий, у графі 2 ПН зазначають «Подарунковий сертифікат», а в графі 3.1 вказують умовний код товару «00120» (або код групи послуг, якщо сертифікат має обмежене використання).

Відповідно до ст. 207 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n5167 базою оподаткування для туроператора є його маржа (винагорода). Проте на етапі отримання авансу за неідентифіковані послуги розрахувати маржу неможливо. Тому ПДВ нараховується на весь обсяг авансу, а коригування до фактичної маржі здійснюється вже під час надання конкретної туристичної послуги.

Бухгалтерські проведення (продаж сертифіката):

Дт 311 Кт 681 (або рахунок 69) — отримано безготівкову оплату за сертифікат від корпоративного клієнта;
Дт 643 Кт 641/ПДВ — нараховано податкові зобов'язання з ПДВ (виходячи з повної вартості сертифіката);
Дт 93 Кт 209 — списано собівартість виготовлення бланка сертифіката (якщо він матеріальний);
Дт 042 (позабалансовий рахунок) — відображено непередбачені зобов'язання за виданим сертифікатом у сумі його номіналу.

Коли співробітник пред'являє сертифікат і замовляє послуги, відбувається фактичне надання послуг («друга подія» для цілей ПДВ та дата визнання доходу в бухобліку).

На дату фактичного надання послуг (або оформлення турпродукту) необхідно змінити номенклатуру в податковому обліку. Тобто, до раніше виписаної ПН складається Розрахунок коригування (РК) із кодом причини «104» (Зміна номенклатури). У РК одним рядком зі знаком «−» знімається «Подарунковий сертифікат» (код «001220»), а новими рядками зі знаком «+» додаються фактично надані туристичні послуги з їхніми реальними кодами.

Документи для клієнта:

Акт наданих послуг (або видаткова накладна на турпродукт). Зазвичай виписується на ім'я корпоративного клієнта (платника), із зазначенням у тексті або додатках ПІБ співробітника, який скористався послугами.
Бухгалтерські проведення (надання послуг):

Дт 361 Кт 703 — відображено дохід від реалізації послуг співробітнику (в межах використаної суми сертифіката);
Дт 703 Кт 643 — відображено ПДВ у складі доходу;
Дт 903 Кт 23 (або 63 при субпідряді) — списано собівартість наданих послуг;
Дт 681 Кт 361 — проведено залік заборгованостей (оплата послуг сертифікатом);
Кт 042 — списано суму використаного зобов'язання з позабалансового рахунку.

Раді допомогти, звертайтесь ще!