Оплата кредиторської заборгованості: облік та можливість авансових звітів

ТОВ може відобразити цю операцію як заміну кредитора: заборгованість перед постачальником ТОВ2 погашається, а натомість виникає заборгованість перед власником. Авансовий звіт можна застосувати лише тоді, коли власник є працівником ТОВ, наприклад директором; якщо трудових відносин немає, операцію потрібно оформлювати без авансового звіту, зокрема через договір доручення.

Відповідно до ч. 1 ст. 528 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863 виконання обов’язку може бути покладене боржником на іншу особу, якщо з умов договору або закону не випливає обов’язок боржника виконати зобов’язання особисто. У такому разі кредитор, тобто ТОВ2, повинен прийняти виконання, запропоноване за боржника іншою особою.

Якщо власник є працівником ТОВ, наприклад директором, він може виступати підзвітною особою. У такому випадку власник сплачує кошти через касу банку, отримує квитанцію, подає до бухгалтерії авансовий звіт з оригіналом квитанції банку, де платником зазначено власника як представника ТОВ, а отримувачем — ТОВ2. Після затвердження авансового звіту ТОВ відображає заборгованість перед працівником та надалі компенсує йому витрачені кошти.

Якщо власник не є працівником ТОВ, він не може бути підзвітною особою, тому авансовий звіт у такій ситуації не складається. У цьому випадку між ТОВ і власником укладається письмовий договір доручення відповідно до ч. 1 ст. 1000 Цивільного кодексу України. За таким договором власник як повірений зобов’язується від імені та за рахунок ТОВ як довірителя сплатити борг перед ТОВ2. ТОВ видає власнику довіреність на здійснення таких дій. Після оплати власник передає ТОВ звіт повіреного та оригінал квитанції банку, а ТОВ компенсує йому витрати у строки, визначені договором.

Іншим варіантом є надання власником ТОВ поворотної фінансової допомоги, після чого підприємство самостійно перераховує кошти ТОВ2 у безготівковій формі.

Внесення фізичною особою готівки через касу банку на рахунок ТОВ2 для отримувача є безготівковим зарахуванням. Водночас для самої фізичної особи-власника це готівкова операція. Згідно з п. 6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні №148 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/v0148500-17#Text гранична сума розрахунків готівкою між фізичною особою та підприємством становить 50 000 грн на день. Це стосується як оплати ТОВ2, так і подальшого повернення коштів власникові з каси ТОВ. Суму понад цей ліміт потрібно проводити у безготівковій формі з рахунку на рахунок або повертати частинами в межах ліміту протягом кількох днів.

Проведення:

Відображено заборгованість перед власником на підставі затвердженого авансового звіту — Дт 631 (ТОВ2) – Кт 372 (Власник)

Виплачено власнику компенсацію витрачених коштів — Дт 372 – Кт 311 (або 301)

Відображено заборгованість перед власником на підставі його звіту повіреного та квитанції про оплату — Дт 631 (ТОВ2) – Кт 685 (Власник)

Відшкодовано кошти власнику за договором доручення — Дт 685 – Кт 311 (або 301)

Для ПДВ така оплата є другою подією. Оскільки кредиторська заборгованість перед ТОВ2 уже була на балансі, податковий кредит ТОВ мало відобразити на дату першої події — отримання товарів або послуг — за умови реєстрації податкової накладної постачальником в ЄРПН. Оплата боргу власником не змінює і не скасовує раніше визнаний податковий кредит.

Для податку на прибуток ця операція не створює податкових різниць і не впливає на фінансовий результат, оскільки відбувається лише заміна кредитора: заборгованість перед ТОВ2 замінюється заборгованістю перед власником, а подальший рух коштів не формує доходів або витрат.

Раді допомогти, звертайтесь ще!