Ризики оподаткування при лізингу інтелектуальної власності ФОП

Так, у таких операціях існують суттєві податкові ризики. Оподаткування залежить від того, чи буде платіж визнано роялті, чи оплатою послуг. У будь-якому випадку ФОП на 2-й групі єдиного податку може зіткнутися або з донарахуванням ПДФО і військового збору, або з порушенням умов перебування на спрощеній системі.

Надання права користування об'єктом права інтелектуальної власності оформлюється ліцензійним договором відповідно до ст. 1109 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863. Платежі за такими договорами за загальним правилом належать до роялті згідно з пп. 14.1.225 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text.

Відповідно до пп. 292.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text до складу доходу ФОП — платника єдиного податку не включаються пасивні доходи, зокрема роялті. Тому якщо виплати за договором визнаються роялті, такий дохід не є підприємницьким доходом ФОП на єдиному податку.

У такому випадку дохід розглядається як дохід фізичної особи і оподатковується відповідно до правил, установлених для фізичних осіб. Згідно з Податковим кодексом України до такого доходу застосовуються ПДФО за ставкою 18% та військовий збір за ставкою 5%.

Наприклад, при отриманні роялті у сумі 100 000 грн:

ПДФО = 100 000 × 18% = 18 000 грн

Військовий збір = 100 000 × 5% = 5 000 грн

Загальна сума податків становить 23 000 грн.

Якщо виплату здійснює юридична особа або ФОП, які виконують функції податкового агента, вони зобов'язані утримати відповідні податки під час виплати доходу.

Якщо ж умови договору складені таким чином, що платіж не визнається роялті, а розглядається як оплата послуг, тоді операція підпадає під правила постачання послуг відповідно до пп. 14.1.185 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text.

У такій ситуації необхідно враховувати обмеження для платників єдиного податку 2-ї групи. Відповідно до пп. 2 п. 291.4 ст. 291 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text ФОП на 2-й групі має право надавати послуги лише платникам єдиного податку та/або населенню.

Якщо користувачем об'єкта інтелектуальної власності є юридична особа або ФОП на загальній системі оподаткування, така діяльність буде порушенням умов перебування на 2-й групі єдиного податку.

У цьому випадку дохід від такої операції оподатковується за ставкою 15% відповідно до пп. 5 п. 293.4 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, а ФОП зобов'язаний перейти на загальну систему оподаткування з першого числа місяця, наступного за податковим кварталом, у якому допущено порушення, згідно з пп. 5 пп. 298.2.3 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text.

Якщо договір є класичним ліцензійним договором із виплатою роялті, дохід доцільно оформлювати безпосередньо на фізичну особу як власника майнових прав інтелектуальної власності. При цьому оподаткування здійснюється за правилами для фізичних осіб із застосуванням ПДФО 18% та військового збору 5%.

Якщо ж планується отримувати дохід саме в межах підприємницької діяльності, ризики значно зменшуються при роботі на 3-й групі єдиного податку, оскільки вона не містить обмежень щодо кола замовників послуг, як 2га група

Раді допомогти, звертайтесь ще!