Податкова ситуація ФОП: Україна чи США – де сплачувати

ФОП може залишатися на ІІ групі єдиного податку в Україні лише щодо діяльності, яка відповідає умовам цієї групи. Якщо послуги надаються нерезидентам, зокрема клієнтам у США або власному бізнесу в США, для такої діяльності потрібно перейти на ІІІ групу єдиного податку.

Резидентство особи для цілей оподаткування визначається за правилами пп. 14.1.213 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Реєстрація фізичної особи як підприємця в Україні є одним із критеріїв наявності центру життєвих інтересів в Україні, тому навіть за фактичного проживання у США може зберігатися статус податкового резидента України.

Для платників єдиного податку ІІ групи встановлено обмеження щодо кола замовників. Відповідно до пп. 2 п. 291.4 ПКУ ФОП ІІ групи може надавати послуги платникам єдиного податку та/або населенню. Надання послуг нерезидентам на ІІ групі не відповідає умовам перебування у цій групі. Для роботи з іноземними замовниками застосовується ІІІ група єдиного податку відповідно до пп. 3 п. 291.4 ПКУ.

Винятком є продаж товарів нерезидентам. Якщо ФОП ІІ групи саме експортує товари, а не надає послуги нерезидентам, така операція не прирівнюється до забороненого надання послуг іноземному замовнику.

Оскільки фізична особа залишається податковим резидентом України, її іноземні доходи підлягають декларуванню в Україні відповідно до пп. 163.1.3 ПКУ. Доходи, отримані у США як фізичною особою або через прозорі бізнес-структури, зокрема LLC, розглядаються як іноземні доходи фізичної особи за пп. 14.1.55 ПКУ, якщо вони не зараховуються на підприємницький рахунок українського ФОП і не відображаються як дохід ФОП на відповідній групі єдиного податку.

Такі іноземні доходи не оподатковуються єдиним податком за ставкою 5 % або фіксованою ставкою ІІ групи. Вони оподатковуються як доходи фізичної особи: ПДФО за ставкою 18 % відповідно до п. 167.1 ПКУ та військовим збором за ставкою 5 %.

Між Україною та США діє Конвенція про уникнення подвійного оподаткування. Тому суму ПДФО, що підлягає сплаті в Україні, можна зменшити на суму податку на доходи, фактично сплаченого у США, згідно з пп. 170.11.2 ПКУ. Для такого зарахування необхідно мати офіційну довідку IRS про суму сплаченого податку та базу оподаткування. Така довідка має бути легалізована шляхом проставлення апостиля та перекладена українською мовою відповідно до п. 13.5 ПКУ.

Військовий збір у розмірі 5 % сплачується в Україні без зменшення на податки, сплачені у США, оскільки правила міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування на нього не поширюються.

Щодо отримання інформації українською податковою, США не є учасником багатостороннього автоматичного обміну фінансовою інформацією за стандартом CRS, тому американські банки не передають дані про рахунки автоматично до ДПС України. Водночас інформація може потрапляти до ДПС через платіжні системи або фінансові установи, чиї європейські структури беруть участь у CRS, зокрема Wise, Revolut, Payoneer. Також ДПС може надсилати індивідуальні запити до компетентних органів США в межах Конвенції про уникнення подвійного оподаткування.

Якщо діяльність фактично ведеться з американськими замовниками через український ФОП, безпечним варіантом є перехід на ІІІ групу єдиного податку та отримання оплати на підприємницький рахунок ФОП в українському банку. У такому разі дохід оподатковується як підприємницький дохід ФОП ІІІ групи: 5 % єдиного податку та 1 % військового збору.

Якщо ж бізнес повністю ведеться у США через місцеву компанію і український ФОП не використовується для отримання цих доходів, ФОП в Україні може залишатися на ІІ групі щодо дозволеної для неї діяльності або фактично не здійснювати діяльність. Доходи, отримані у США, потрібно декларувати в Україні у річній декларації про майновий стан і доходи до 1 травня відповідно до пп. 49.18.4 ПКУ з оподаткуванням ПДФО 18 % та військовим збором 5 %, із можливим зарахуванням податку, сплаченого у США, за наявності належної довідки IRS.

Числовий приклад:

Наприклад, якщо річний іноземний дохід у США становить 10 000 USD, а курс НБУ на дату отримання доходу умовно становить 41,00 грн/USD, гривневий еквівалент доходу дорівнює 410 000 грн.

Військовий збір становить 410 000 грн × 5 % = 20 500 грн.

ПДФО до зарахування податку, сплаченого у США, становить 410 000 грн × 18 % = 73 800 грн.

Якщо у США з цього доходу вже сплачено податок у сумі 1 500 USD, що умовно дорівнює 61 500 грн, і є належно оформлена довідка IRS, ПДФО до сплати в Україні становитиме 73 800 грн − 61 500 грн = 12 300 грн. Військовий збір 20 500 грн сплачується в Україні повністю.

Раді допомогти, звертайтесь ще!