ПДВ при наданні маркетингових послуг нерезиденту: нюанси оподаткування

1. Маркетингові послуги нерезиденту є об'єктом оподаткування ПДВ (20%). Якщо в договорі ПДВ не згадано, податок нараховується «зверху» на договірну вартість за рахунок власних коштів резидента та списується в бухгалтерському обліку на інші операційні витрати (субрахунок 949).

Маркетингові послуги не вказані у виключеннях пунктів 186.2 та 186.3 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4496. Тому відповідно до п. 186.4 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4496 місцем постачання таких послуг є місце реєстрації їх постачальника. Оскільки постачальник є резидентом України, місцем постачання є митна територія України. Операція є об'єктом оподаткування ПДВ за ставкою 20%.

Відповідно до п. 188.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551 база оподаткування визначається виходячи з договірної вартості послуг. Якщо договором передбачено лише фіксовану суму без ПДВ і нерезидент відмовляється платити більше, базою оподаткування все одно є договірна сума (перерахована у гривні за курсом НБУ на дату першої події). ПДВ у розмірі 20% нараховується «зверху» на цю суму, але сплачується резидентом за власний рахунок.

Приклад розрахунку: Договірна вартість послуг = 1 000 євро. Курс НБУ на дату першої події = 50 грн/євро. База оподаткування = 1 000 × 50 = 50 000 грн. ПДВ (20%) = 50 000 × 20% = 10 000 грн. Оскільки нерезидент платить лише 50 000 грн, суму ПДВ у розмірі 10 000 грн резидент покриває самостійно.

У бухгалтерському обліку сума нарахованого ПДВ, що сплачується за рахунок власних коштів, списується до складу інших операційних витрат: Дебет 949 («Інші витрати операційної діяльності») — Кредит 641/ПДВ.

2. Консультаційні послуги нерезиденту не є об'єктом оподаткування ПДВ. Проте у платника виникає обов'язок нараховувати компенсуючий ПДВ за прямими витратами з ПДВ або розподільчий ПДВ за загальногосподарськими витратами.

Відповідно до пп. «в» п. 186.3 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4496 місцем постачання консультаційних послуг є місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання. Оскільки отримувачем є нерезидент із реєстрацією поза межами України, місце постачання розташоване за межами митної території України. Така операція не є об'єктом оподаткування ПДВ (пп. «б» п. 185.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4483). Податкова накладна не складається, операція відображається у рядку 5 декларації з ПДВ.

Оскільки послуги надаються за межами України (неоподатковувана діяльність), резидент зобов'язаний нівелювати вхідний податковий кредит за товарами/послугами, придбаними з ПДВ для забезпечення цієї діяльності:

Компенсуючий ПДВ (пп. «а» пп. 198.5 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931): якщо товари чи послуги з ПДВ купувалися виключно для надання цих консультаційних послуг нерезиденту (наприклад, залучення сторонніх консультантів-співвиконавців в Україні), на всю суму такого придбання нараховується компенсуюче податкове зобов'язання з ПДВ за ставкою 20%.
Розподільчий ПДВ (ст. 199 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4967): якщо компанія здійснює одночасно оподатковувану діяльність в Україні та неоподатковуваний експорт консультаційних послуг, а також має спільні («подвійні») витрати з ПДВ (оренда офісу, комунальні послуги, інтернет тощо), вона зобов'язана нараховувати розподільчий ПДВ за правилами ст. 199 ПКУ відповідно до розрахованої частки використання (ЧВ).

Раді допомогти, звертайтесь ще!