Консультація щодо системи оподаткування та бухгалтерського обліку резидентів Дія сіті

Розгорнута інформація публікується у статті https://7eminar.ua/news/18281-rezidenti-diya-siti-rejestraciya-podatki-zvitnist

Наведемо конспективно основні моменти:

Резидент Дія Сіті може застосовувати або загальний режим оподаткування податком на прибуток за ставкою 18 %, або особливий режим оподаткування за ставкою 9 % (ПнВК). При цьому бухгалтерський облік ведеться за загальними правилами, але для платників ПнВК додатково необхідно вести аналітичний облік операцій, які визнаються виведенням капіталу.

Юридична особа зі статусом резидента Дія Сіті не має права застосовувати спрощену систему оподаткування. Відповідно до пп. 14.1.282-1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text резидент Дія Сіті може працювати або на загальній системі оподаткування податком на прибуток, або перейти на особливі умови оподаткування.

При застосуванні загальної системи об'єктом оподаткування є фінансовий результат до оподаткування, визначений за правилами бухгалтерського обліку та скоригований на податкові різниці. При цьому до резидентів Дія Сіті застосовуються спеціальні різниці, зокрема щодо операцій із платниками єдиного податку.

У разі обрання особливого режиму (ПнВК) відповідно до пп. 134.1.8 ПКУ оподатковується не прибуток підприємства, а окремі операції, прирівняні до виведення капіталу. Базовим звітним періодом для такого режиму є календарний рік (пп. 137.10.3 ПКУ).

Щодо оподаткування доходів працівників та гіг-спеціалістів, за умови дотримання критеріїв резидента Дія Сіті, встановлених Законом України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» https://zakon.rada.gov.ua/go/1667-20, застосовуються спеціальні правила оподаткування. Доходи фахівців у межах встановленого ліміту оподатковуються ПДФО за ставкою 5 %. Військовий збір утримується за ставкою 5 %. ЄСВ сплачується у розмірі мінімального страхового внеску відповідно до Закону про ЄСВ https://zakon.rada.gov.ua/go/2464-17.

Якщо в окремому місяці не виконуються критерії резидента Дія Сіті щодо кількості працівників або розміру винагороди, виникає обов'язок здійснити перерахунок податкових зобов'язань за загальними правилами.

Особливу увагу необхідно приділяти операціям із платниками єдиного податку. Витрати на придбання товарів, робіт або послуг у таких осіб обмежуються встановленим лімітом. Якщо ліміт перевищено, то для платників податку на прибуток застосовується різниця відповідно до пп. 140.5.17 ПКУ, а для платників ПнВК сума перевищення стає об'єктом оподаткування за ставкою 9 %.

При виплаті дивідендів засновникам-фізичним особам порядок оподаткування залежить від обраного режиму. На загальній системі підприємство сплачує податок на прибуток, а дивіденди додатково оподатковуються ПДФО та військовим збором. Для резидентів Дія Сіті на особливих умовах діють спеціальні правила, передбачені пп. 170.5.5 ПКУ.

Бухгалтерський облік резидента Дія Сіті ведеться відповідно до Закону про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text, НП(С)БО або МСФЗ та Інструкції про застосування Плану рахунків №291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99. Сам статус резидента Дія Сіті не змінює порядок відображення господарських операцій у бухгалтерському обліку.

Підприємство відображає доходи, витрати, активи та зобов'язання за загальними правилами. Формується фінансовий результат через рахунок 79. Для платників податку на прибуток за ставкою 18 % саме цей фінансовий результат після коригувань є базою оподаткування.

Для платників ПнВК фінансовий результат визначається у бухгалтерському обліку у звичайному порядку, проте він не є базою для розрахунку податку. Тому необхідно організувати окремий аналітичний облік операцій, визначених пп. 135.2.1 ПКУ як операції з виведення капіталу. До таких операцій можуть належати виплата дивідендів, окремі види фінансової допомоги, операції з пов'язаними особами, виплата роялті понад установлені обмеження та інші операції, прямо визначені ПКУ.

При складанні декларації з податку на прибуток платники ПнВК заповнюють рядок 01 декларації щодо доходу за даними бухгалтерського обліку. Рядок 02 щодо фінансового результату вони не заповнюють. Розрахунок податкових зобов'язань здійснюється у Додатку ДІЯ, а результат переноситься до рядка 06.3 ДІЯ декларації.

У разі повернення раніше оподаткованих сум, наприклад поворотної фінансової допомоги, показники Додатка ДІЯ та рядка 06.3 ДІЯ можуть набувати від'ємного значення.

Для організації обліку резиденту Дія Сіті доцільно передбачити в обліковій політиці окремий порядок аналітичного обліку операцій, що є об'єктом оподаткування ПнВК, порядок контролю лімітів операцій із платниками єдиного податку, а також окремий контроль за виконанням критеріїв резидента Дія Сіті, визначених Законом України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» https://zakon.rada.gov.ua/go/1667-20.

Раді допомогти, звертайтесь ще!