Правомірність перепродажу логістичних послуг елеватором у 2023 році

Так, елеватор» має повне право організувати доставку вантажу клієнта із залученням стороннього перевізника. Ця операція є об'єктом оподаткування ПДВ, проте порядок нарахування податку суттєво залежить від юридичного оформлення договору (як посередницьких транспортно-експедиторських послуг або як прямого перепродажу послуг перевезення).

Згідно зі статтею 929 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n4405 та ст. 9 Законом України «Про транспортно-експедиторську діяльність» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1955-15#n70 за договором транспортного експедирування експедитор зобов’язується за плату і за рахунок клієнта виконати або організувати виконання визначених договором послуг, пов’язаних з перевезенням вантажу. Експедитор має право залучати до виконання своїх обов'язків інших осіб (перевізників, порти тощо). Тому залучення сторонньої залізничної компанії для доставки є повністю законним.

ПДВ

Якщо ТОВ «Елеватор» діє як експедитор (посередник) експедиторська винагорода є платою за послуги самого елеватора. Винагорода оподатковується ПДВ за основною ставкою 20%.

Якщо елеватор перевиставляє клієнту витрати на залученого перевізника. Відповідно до Узагальнюючої податкової консультації ДПС України № 610, https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0610837-12#Text, якщо залучений перевізник є платником ПДВ, то вартість перевезення перевиставляється клієнту з нарахуванням ПДВ за тією ж ставкою, за якою вона була отримана (при перевезенні територією України — 20%). Експедитор включає «вхідний» ПДВ до податкового кредиту, а «вихідний» — до податкових зобов'язань.

Якщо залучений перевізник не є платником ПДВ, вартість послуг такого перевізника не збільшує базу оподаткування ПДВ у експедитора. Експедитор перевиставляє перевезення клієнту без ПДВ, а податкова накладна на цю частину транзитних коштів не складається.

Якщо елеватор укладе «звичайний» договір про надання транспортних послуг (або договір поставки з компенсацією витрат на доставку без статусу експедитора), то у цьому випадку елеватор зобов'язаний нарахувати ПДВ за ставкою 20% на всю суму, виставлену клієнту (включаючи повну вартість послуг стороннього перевізника), навіть якщо сам залучений перевізник не є платником ПДВ. Адже відповідно до п. 188.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551 до бази оподаткування включаються будь-які суми коштів, що передаються платнику податку у зв'язку з компенсацією вартості послуг.

На що варто звернути увагу ТОВ «Елеватор»?
Реєстрація кодів КВЕД: Переконайтеся, що в ЄДР для ТОВ «Елеватор» зареєстровано код діяльності 52.29 «Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту» (охоплює діяльність транспортно-експедиторських агентств та організацію перевезень).
Формулювання у договорі та первинних документах:У договорі транспортного експедирування має бути чітко визначено розмір плати експедитору (винагороди) та порядок відшкодування витрат на оплату послуг третіх осіб (перевізників).
В Акті наданих послуг та рахунках-фактурах обов'язково відображайте ці суми окремими рядками: окремо винагороду експедитора (з ПДВ 20%) та окремо — транзитні витрати на перевезення (із відповідним ПДВ або без нього, залежно від статусу перевізника), як це передбачено ст. 9 Закону України «Про транспортно-експедиторську діяльність».
Документальне підтвердження витрат:Для підтвердження транзитного характеру коштів та витрат перед податковими органами ТОВ «Елеватор» повинно мати оригінали документів від перевізника (акти виконаних робіт, рахунки, залізничні накладні).
Факт здійснення перевезення обов'язково має підтверджуватися залізничною накладною, яка відображає шлях прямування вантажу до Порту згідно зі статтею 9 Закону України «Про транспортно-експедиторську діяльність».

Раді допомогти, звертайтесь ще!