Облік ПДВ при продажу товару нерезиденту через резидента Україні

ТОВ «1» здійснює продаж товару на митній території України з нарахуванням ПДВ за ставкою 20%. Податкова накладна та видаткова накладна виписуються безпосередньо на покупця — ТОВ «2». Оплата від нерезидента ТОВ «3» відображається в іноземній валюті із застосуванням норм валютного обліку.

Можливість виконання обов’язку щодо оплати за договором третьою особою (ТОВ «3» за ТОВ «2») передбачена ст. 528 Цивільного кодексу https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n2701. Кредитор (ТОВ «1») зобов’язаний прийняти виконання, запропоноване за боржника іншою особою.

Для належного оформлення операції необхідно мати такі документи:

Тристоронній ЗЕД-договір (або двосторонній договір із додатковою угодою) між ТОВ «1» (Продавець), ТОВ «2» (Покупець) та ТОВ «3» (Платник-нерезидент). У договорі має бути чітко прописано, що оплату в іноземній валюті за покупця здійснює третя сторона — нерезидент.
Рахунок-фактура (інвойс): виставляється на ім'я покупця ТОВ «2», але містить застереження, що оплату здійснює ТОВ «3» у валюті.
Видаткова накладна: ТОВ «1» оформлює її на фактичного отримувача та покупця товару — ТОВ «2».
Банківські документи: виписка банку про надходження валюти від ТОВ «3» (для зняття операції з валютного нагляду банк вимагатиме копію тристоронньої угоди).

Оподаткування ПДВ
Оскільки товар фізично реалізується на митній території України, ця операція є об'єктом оподаткування за ставкою 20% згідно з пп. «а» п. 185.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4483.

Попри те, що платником є нерезидент ТОВ «3», податкова накладна (ПН) складається виключно на покупця (отримувача) товару — ТОВ «2» на дату виникнення першої події відповідно до п. 187.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4528.

Якщо першою подією є оплата від нерезидента в інвалюті, сума податкових зобов'язань розраховується за курсом НБУ на дату зарахування валюти на рахунок.

Бухгалтерський облік
Відображення операцій в іноземній валюті здійснюється за правилами НП(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів» ttps://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0515-00#Text.

Аванс (попередня оплата) є немонетарною статтею балансу, тому курсові різниці на субрахунку 681 не нараховуються. Дохід від реалізації за передоплатою фіксується за курсом НБУ на дату отримання такого авансу (п. 6 НП(С)БО 21).

Дебіторська заборгованість (якщо першою подією є відвантаження) є монетарною статтею, оскільки передбачає отримання коштів. За нею розраховуються курсові різниці на дату балансу та на дату погашення заборгованості (п. 7 і п. 8 НП(С)БО 210:

- позитивні різниці: Дт 361 (362) Кт 714;
- від'ємні різниці: Дт 945 Кт 361 (362).

Бухгалтерські проводки у ТОВ «1»
Варіант 1. Перша подія — отримання передоплати від ТОВ «3» (нерезидента):

Отримано передоплату на поточний валютний рахунок (за курсом НБУ на дату зарахування): Дт 312 Кт 681 (ТОВ «2»)
Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ (складено та зареєстровано ПН на ТОВ «2»): Дт 643 Кт 641/ПДВ
Відвантажено товар покупцю ТОВ «2» та визнано дохід (за курсом НБУ на дату авансу): Дт 361 (ТОВ «2») Кт 702
Відображено ПДВ у складі доходу: Дт 702 Кт 643
Проведено залік заборгованостей: Дт 681 Кт 361
Списано собівартість реалізованого товару: Дт 902 Кт 281
Варіант 2. Перша подія — відвантаження товару ТОВ «2»:

Відвантажено товар покупцю ТОВ «2» (за курсом НБУ на дату відвантаження): Дт 361 (ТОВ «2») Кт 702
Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ (складено та зареєстровано ПН на ТОВ «2»): Дт 702 Кт 641/ПДВ
Списано собівартість реалізованого товару: Дт 902 Кт 281
Нараховано курсові різниці на дату балансу або на дату оплати (у разі зміни курсу НБУ):якщо курс зріс (позитивна різниця): Дт 361 Кт 714, якщо курс знизився (від’ємна різниця): Дт 945 Кт 361
Отримано оплату від ТОВ «3» (нерезидента) за курсом НБУ на дату оплати: Дт 312 Кт 361 (ТОВ «2»).

Раді допомогти, звертайтесь ще!