Порядок внесення та вилучення капіталу в ТОВ: оподаткування

Внесення учасниками коштів до додаткового капіталу ТОВ та подальше повернення цих коштів у межах фактично внесених сум НЕ призводить до виникнення ПДВ, податку на прибуток, ПДФО та військового збору. Для цього створення додаткового капіталу та порядок його використання мають бути передбачені статутом товариства, а рішення належним чином оформлені загальними зборами учасників.

Відповідно до ч. 4 ст. 12 Закону України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2275-19#Text учасники товариства можуть формувати додатковий капітал окремо від статутного капіталу без зміни розміру статутного капіталу та номінальної вартості часток.

Для внесення коштів до додаткового капіталу насамперед необхідно перевірити положення статуту ТОВ. У статуті має бути передбачена можливість створення додаткового капіталу, визначено його правовий режим та порядок розпорядження ним. Якщо таких положень немає, до статуту потрібно внести відповідні зміни.

Після цього загальні збори учасників приймають рішення про внесення коштів до додаткового капіталу. У протоколі доцільно зазначити суму внесків, строки їх внесення, форму внеску (грошові кошти), а також те, що внесення коштів не змінює розмір статутного капіталу та частки учасників. Державна реєстрація таких змін у ЄДР не здійснюється, оскільки розмір статутного капіталу не змінюється.

Кошти перераховуються на поточний рахунок товариства із зазначенням у призначенні платежу, що це внесок до додаткового капіталу згідно з відповідним протоколом загальних зборів.

Проведення:

Внесення коштів до додаткового капіталу — Дт 311 – Кт 422

Повернення внесків можливе за умови, що така можливість передбачена статутом або корпоративним договором. Для цього загальні збори учасників приймають рішення про повернення раніше внесених коштів до додаткового капіталу, після чого товариство перераховує їх учасникам у межах фактично внесених сум.

Проведення:

Повернення внесків учасникам — Дт 422 – Кт 311

Для ТОВ внесення коштів до додаткового капіталу не формує дохід. Відповідно до п. 5 НП(С)БО 15 «Дохід» https://zakon.rada.gov.ua/go/z0860-99 зростання власного капіталу за рахунок внесків власників не визнається доходом підприємства. Повернення такого капіталу також не визнається витратами. Тому зазначені операції не впливають на фінансовий результат до оподаткування, а Податковий кодекс України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text не передбачає для них спеціальних податкових різниць.

Операції з внесення грошових коштів на рахунок товариства та їх подальшого повернення не є постачанням товарів або послуг у розумінні п. 185.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, тому об’єкт оподаткування ПДВ не виникає.

Для фізичних осіб внесення коштів до додаткового капіталу не створює оподатковуваного доходу. При поверненні коштів у межах фактично внесених сум також не виникає доходу, оскільки фізична особа отримує власні раніше внесені кошти, а не економічну вигоду. У зв’язку з цим ПДФО та військовий збір не нараховуються.

Якщо ж сума повернення перевищуватиме суму фактично внесеного вкладу, сума такого перевищення вважатиметься іншим оподатковуваним доходом відповідно до пп. 164.2.20 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. У такому випадку з суми перевищення утримуються ПДФО за ставкою 18 % та військовий збір за ставкою 5 %.

Наприклад, якщо учасник вніс 100 000 грн, а отримав назад 110 000 грн, то з перевищення у сумі 10 000 грн утримуються:

ПДФО — 10 000 грн × 18 % = 1 800 грн

Військовий збір — 10 000 грн × 5 % = 500 грн

Оскільки статутний капітал та розмір часток учасників не змінюються, така операція не вважається операцією з інвестиційними активами у розумінні пп. 170.2 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, тому правила оподаткування інвестиційного прибутку в цьому випадку не застосовуються.

Раді допомогти, звертайтесь ще!