Оформлення розбирання товару та наслідки для ПДВ і прибутку

Операція з розбирання товару-причепа та подальшого виготовлення з його частин нового причепа на давальницьких умовах не повинна мати негативних наслідків з ПДВ і податку на прибуток, якщо її належно оформити документально.

Оскільки сільгосппричіп обліковувався як товар на рахунку 281, а не як основний засіб, до такої операції не застосовуються спеціальні правила ліквідації основних засобів. Її можна оформити як розбирання (розукомплектування) товару з отриманням інших матеріальних цінностей — запасів.

Для підтвердження зв’язку операції з господарською діяльністю слід оформити наказ керівника про розбирання причепа через неможливість його продажу в первісному вигляді та прийняття рішення про створення нового активу, договір підряду з Підрядником на роботи з розбирання, акт про розбирання товару, складений у довільній формі з обов’язковими реквізитами первинного документа, а також акт виконаних робіт від Підрядника. В акті розбирання потрібно зазначити отримані 6 частин із їх характеристиками, оціночною вартістю та, за наявності, відходами.

Подальше виготовлення нового причепа з 5 частин оформлюється як операція з давальницькою сировиною. Такі відносини ґрунтуються на ст. 840 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863 та мають відповідати пп. 14.1.134 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text.

У договорі на переробку давальницької сировини потрібно зазначити, що право власності на передані 5 частин і готовий новий причіп залишається за ТОВ, визначити норми витрат матеріалів, долю відходів та вартість послуг із переробки. Також оформлюються акт приймання-передачі давальницької сировини, звіт Підрядника про використання давальницької сировини із зазначенням витрачених частин, залишків або відходів, акт приймання-передачі виконаних робіт та акт приймання-передачі готової продукції.

Проведення:

передано старий причіп на розбирання за балансовою собівартістю — Дт 23 – Кт 281

відображено вартість послуг Підрядника з розбирання без ПДВ — Дт 23 – Кт 631

відображено податковий кредит з ПДВ за послугами розбирання на підставі зареєстрованої ПН — Дт 641/ПДВ – Кт 631

оприбутковано 6 отриманих частин на суму витрат, накопичених на рахунку 23, із розподілом вартості між ними пропорційно до справедливої/ринкової вартості — Дт 201 (чи 207) – Кт 23

передано 5 частин Підряднику для виготовлення нового причепа, право власності не переходить — Дт 206 – Кт 201 (чи 207)

відображено вартість послуг Підрядника з виготовлення нового причепа без ПДВ — Дт 23 – Кт 631

відображено податковий кредит з ПДВ за послугами виготовлення — Дт 641/ПДВ – Кт 631

списано вартість 5 частин на собівартість нового причепа — Дт 26 (або 281) – Кт 206

включено вартість послуг з виготовлення до собівартості нового причепа — Дт 26 (або 281) – Кт 23

Після розбирання 5 частин використовуються для виготовлення нового причепа, а 1 частина залишається на балансі на рахунку 201 або 207 для подальшого продажу чи використання.

Компенсуючі податкові зобов’язання з ПДВ за п. 198.5 Податкового кодексу України на вартість старого причепа або отриманих частин не нараховуються, оскільки операція здійснюється в межах господарської діяльності, а отримані деталі використовуються для створення іншого товару — нового причепа, продаж якого надалі буде об’єктом оподаткування ПДВ.

Передача деталей Підряднику як давальницької сировини не є постачанням товарів за пп. 14.1.191 Податкового кодексу України, оскільки право власності на них не переходить. Тому ПДВ під час такої передачі не нараховується.

ТОВ має право на податковий кредит за послугами розбирання та виготовлення, отриманими від Підрядника, за умови реєстрації ним податкових накладних в ЄРПН.

Окремих податкових різниць для операцій розбирання товарів і роботи з давальницькою сировиною розділ III Податкового кодексу України не передбачає. Такі операції відображаються за правилами бухгалтерського обліку та впливають на об’єкт оподаткування податком на прибуток через фінансовий результат.

Раді допомогти, звертайтесь ще!