Коригування податкового кредиту та облік відсотків за лізингом

Податковий кредит, сформований при отриманні екскаватора у фінансовий лізинг у 2021 році, не коригується. При поверненні екскаватора лізингодавцю необхідно нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ, а ненараховані лізингові відсотки слід виправити як помилки минулих періодів.

Повернення об’єкта фінансового лізингу прирівнюється до постачання товару (Податковий кодекс України, пп. «а» пп. 14.1.191 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text). Тому при поверненні екскаватора лізингодавцю підприємство не сторнує податковий кредит, відображений у 2021 році, а визначає податкові зобов’язання з ПДВ на дату фактичного повернення майна (Податковий кодекс України, п. 187.6).

База оподаткування визначається відповідно до п. 188.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551. Якщо договірна вартість повернення менша за балансову (залишкову) вартість екскаватора за даними бухгалтерського обліку на початок місяця повернення, податкові зобов’язання потрібно визначати виходячи з такої балансової вартості.

Якщо податкові зобов’язання не будуть нараховані та податкова накладна не буде зареєстрована, контролюючий орган під час перевірки може донарахувати суму ПДВ та застосувати фінансові санкції відповідно до Податкового кодексу України, зокрема за заниження податкових зобов’язань і порушення порядку реєстрації податкових накладних.

Лізингові відсотки є фінансовими витратами підприємства відповідно до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку "Фінансові витрати" https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0610-06#Text. Те, що вони не відображалися в обліку протягом попередніх років, є помилкою. Виправлення помилок здійснюється згідно з НП(С)БО 6 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0392-99#Text.

Відсотки, що належать до 2021–2025 років, виправляються через рахунок нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) на початок поточного року. Відсотки, що належать до 2026 року, відображаються у складі фінансових витрат поточного року.

Проведення:

Відображення неврахованих відсотків за минулі роки — Дт 44 – Кт 684

Відображення відсотків поточного року — Дт 952 – Кт 684

Лізингові відсотки не є об’єктом оподаткування ПДВ відповідно до пп. 196.1.2 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, тому жодних коригувань ПДВ щодо таких сум не здійснюється.

Для цілей податку на прибуток виправлення помилок минулих років здійснюється шляхом подання уточнюючих декларацій за ті періоди, які ще можуть бути уточнені відповідно до ст. 50 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Відсотки за 2026 рік вплинуть на фінансовий результат поточного року.

Повернення екскаватора у декларації з податку на прибуток відображається за правилами бухгалтерського обліку. Якщо підприємство застосовує податкові різниці, при вибутті об’єкта основних засобів необхідно застосувати різниці, передбачені ст. 138 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, зокрема щодо бухгалтерської та податкової залишкової вартості об’єкта. Якщо підприємство не застосовує податкові різниці, усі наслідки формуються виключно за даними бухгалтерського обліку та відображаються через фінансовий результат.

Раді допомогти, звертайтесь ще!