Продаж основних засобів нижче залишкової вартості: можливості та оформлення

Так, основний засіб можна реалізувати за ціною, нижчою за його залишкову вартість. Проте така операція має особливості щодо ПДВ, та потребує належного документального оформлення.

Відповідно до ст. 632 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863 ціна договору визначається за домовленістю сторін. Тому сторони можуть погодити будь-яку ціну продажу основного засобу, у тому числі нижчу за його балансову (залишкову) вартість.

Для платників ПДВ необхідно враховувати вимоги п. 188.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551. База оподаткування ПДВ при постачанні необоротних активів не може бути нижчою за їх балансову (залишкову) вартість за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, у якому здійснюється продаж.

У разі продажу основного засобу за ціною нижчою за таку залишкову вартість складаються дві податкові накладні. Перша податкова накладна оформлюється на фактичну договірну вартість та надається покупцю. Друга податкова накладна складається на суму перевищення балансової вартості над договірною ціною та залишається у продавця з типом причини «15».

Наприклад, якщо залишкова вартість основного засобу на початок місяця становить 50 000 грн, а договірна ціна без ПДВ — 30 000 грн, то ПДВ за першою податковою накладною становитиме 30 000 × 20% = 6 000 грн. ПДВ на суму перевищення становитиме (50 000 − 30 000) × 20% = 4 000 грн. Загальна сума ПДВ до сплати становитиме 10 000 грн.

Для цілей податку на прибуток малодохідні платники, які не застосовують податкові різниці, відображають таку операцію виключно за правилами бухгалтерського обліку. Отриманий збиток від реалізації зменшує фінансовий результат до оподаткування.

Високодохідні платники або малодохідні платники, які добровільно застосовують податкові різниці, здійснюють коригування відповідно до ст. 138 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Зокрема, фінансовий результат збільшується на бухгалтерську залишкову вартість реалізованого об’єкта згідно з п. 138.1 ПКУ та зменшується на податкову залишкову вартість такого об’єкта згідно з п. 138.2 ПКУ.

Для належного оформлення продажу доцільно видати наказ керівника про реалізацію об’єкта із зазначенням причин продажу, наприклад у зв’язку з моральним або фізичним зносом чи припиненням використання у господарській діяльності. Також бажано оформити акт оцінки майна у довільній формі, в якому буде зафіксована ринкова вартість об’єкта на підставі відкритих ринкових пропозицій або інших джерел інформації.

Якщо об’єкт відповідає критеріям необоротного активу, утримуваного для продажу, його переводять на субрахунок 286 «Необоротні активи, утримувані для продажу» відповідно до НП(С)БО 27. Перед цим нараховується амортизація за останній місяць використання та списується накопичений знос.

Після цього укладається договір купівлі-продажу із зазначенням погодженої сторонами ціни, оформлюється акт приймання-передачі основних засобів та реєструються податкові накладні.

Проведення:

Списано накопичений знос — Дт 131 – Кт 10

Переведено основний засіб до складу необоротних активів, утримуваних для продажу — Дт 286 – Кт 10

Відображено дохід від реалізації — Дт 377 – Кт 712

Нараховано ПДВ з договірної вартості продажу — Дт 712 – Кт 641/ПДВ

Списано балансову (залишкову) вартість реалізованого об’єкта — Дт 943 – Кт 286

Нараховано ПДВ на суму перевищення балансової вартості над договірною ціною — Дт 949 – Кт 641/ПДВ

Отримано оплату від покупця — Дт 311 – Кт 377

Раді допомогти, звертайтесь ще!