Різниця дат ТТН та ВН: як правильно оформити документи

Розбіжність між датами ТТН і видаткової накладної можлива, але найбезпечнішим варіантом є оформлення видаткової накладної датою фактичного відвантаження зерна, а остаточні показники якості та ваги врегульовувати через документи приймання та подальше коригування.

Відповідно до ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text первинний документ складається під час здійснення господарської операції або безпосередньо після її завершення. Фізичне вибуття зерна зі складу та його передача перевізнику є господарською операцією, тому на дату відвантаження доцільно оформлювати як ТТН, так і видаткову накладну.

Товарно-транспортна накладна відповідно до Закону України «Про автомобільний транспорт» https://zakon.rada.gov.ua/go/2344-14 та Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Мінтрансу №363 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0128-98, підтверджує факт перевезення вантажу та оформлюється на дату фактичного завантаження автомобіля.

Разом з тим, якщо договором передбачено, що остаточна вага, якість зерна та перехід права власності визначаються після приймання на елеваторі або пункті призначення, покупець може фактично прийняти товар пізніше. У такому випадку представник покупця підписує видаткову накладну при отриманні товару та зазначає дату фактичного приймання.

Для бухгалтерського обліку дохід визнається з урахуванням вимог НП(С)БО 15 «Дохід» https://zakon.rada.gov.ua/go/z0860-99, тобто після передачі покупцю ризиків та вигод, пов'язаних із правом власності. Тому якщо після лабораторного аналізу визначається залікова вага або змінюються якісні показники зерна, остаточні суми можуть уточнюватися на підставі акта приймання або акта про розбіжності.

Для ПДВ ситуація є більш ризиковою. Відповідно до п. 187.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text податкові зобов'язання виникають за правилом першої події. При цьому податківці дійсно зазначають, що сама ТТН не є документом, на підставі якого визначається дата виникнення податкових зобов'язань. Однак якщо відвантаження підтверджується сукупністю документів, зокрема ТТН та видатковою накладною, складеними на дату фактичного вибуття товару зі складу, саме ця дата є найбільш захищеною для складання податкової накладної.

Тому схема, коли ТТН і видаткова накладна оформляються датою відвантаження, покупець підписує видаткову накладну датою фактичного приймання, а після визначення якості та залікової ваги оформлюється акт розбіжностей і, за потреби, розрахунок коригування до податкової накладної, є найбільш безпечною як для продавця, так і для покупця.

Якщо ж оформити видаткову накладну лише датою приймання після аналізу якості, виникає ризик спору з контролюючими органами щодо моменту відвантаження товару та своєчасності складання податкової накладної, оскільки фактичне вибуття зерна зі складу відбулося раніше. Саме тому на практиці рекомендують оформлювати видаткову накладну на дату відвантаження, а результати приймання за якістю та вагою врегульовувати окремими документами та коригуваннями.

Раді допомогти, звертайтесь ще!