Ситуація з ПДВ: коригування, повернення передплати та податкові наслідки

Нову податкову накладну (ПН) складати не потрібно. Оскільки першою подією була повна оплата рахунку, ПН уже мала бути зареєстрована на всю суму отриманих коштів.

Якщо ви повертаєте переплату покупцеві, необхідно скласти розрахунок коригування (РК) на зменшення до раніше виписаної ПН на дату повернення коштів. Якщо кошти залишаються як аванс на наступний період, жодних коригувань чи нових ПН робити не треба.

Відповідно до п. 187.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4528 податкові зобов'язання з ПДВ виникають за правилом «першої події». У вашому випадку першою подією було отримання повної оплати за рахунком.

На дату отримання цієї оплати ви зобов’язані були скласти та зареєструвати в ЄРПН податкову накладну на всю суму отриманих коштів згідно з п. 201.7 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n5052.

Надання акта на меншу (фактичну) суму є другою подією для частини коштів і не призводить до виникнення нових податкових зобов'язань. Складати окрему ПН на суму акта та окремо на переплату не можна, оскільки це призведе до безпідставного подвоєння податкових зобов'язань.

Залежно від домовленостей із контрагентом, у вас є два варіанти дій:

Варіант А. Повернення коштів покупцю Якщо ви повертаєте різницю на поточний рахунок контрагента, ця операція є поверненням авансу. У разі повернення постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань постачальника та податкового кредиту отримувача підлягають відповідному коригуванню. РК складається безпосередньо на дату фактичного повернення коштів покупцю.

Варіант Б. Зарахування переплати в рахунок майбутнього споживання (червень) Якщо кошти залишаються у вас і будуть зараховані як оплата за електроенергію наступного місяця у межах того самого договору:

Різниця продовжує мати статус передоплати (авансу).
Оскільки на цю суму вже є чинна зареєстрована ПН (у складі первинної оплати), жодних коригувань (РК) або нових ПН виписувати не потрібно.

У наступному періоді (червні) фактично спожита електроенергія просто частково закриється цим авансом.

Приклад розрахунку
Отримано передоплату за рахунком (перша подія): 12 000 грн (у т.ч. ПДВ 2 000 грн). На цю суму зареєстровано ПН.
Виставлено фактичний акт: 9 600 грн (у т.ч. ПДВ 1 600 грн).
Сума переплати до повернення: Переплата = 12 000 − 9 600 = 2 400 грн (у т.ч. ПДВ = 2 400 / 6 = 400 грн).
При поверненні цих 2 400 грн постачальник складає РК на зменшення на суму 2 400 грн (ПДВ 400 грн) на дату платіжного доручення про повернення коштів.

Раді допомогти, звертайтесь ще!