Строк давності перевірки документації відповідно до ПКУ: 1095 чи 2555

Це дискусійне питання, яке на практиці викликає судові спори між бізнесом та податківцями.

Позиція закону та судів (1095 днів)

Якщо аналізувати ПКУ, то до перевірки операцій за пп. 140.5.4 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10713) має застосовуватися базовий строк давності — 1095 днів.

Відповідно до п. 102.1 ПКУ подовжений строк (2555 днів) застосовується виключно у разі «проведення перевірки операції відповідно до статей 39 і 39-2 цього Кодексу» (тобто для контрольованих операцій у межах ТЦУ та контрольованих іноземних компаній).

Операції, що підпадають під дію пп. 140.5.4 ПКУ, прямо визначені законом як неконтрольовані. Посилання у цій нормі на статтю 39 означає лише те, що платник використовує її методологію (методи, порівняльний аналіз) для обґрунтування ціни за принципом «витягнутої руки». Це не перетворює звичайну документальну перевірку декларації з податку на прибуток на спеціальну ТЦУ-перевірку. Суди у таких спорах зазвичай підтримують платників.

Фіскальна позиція ДПС (2555 днів).

Попри логіку закону, фіскальні органи на практиці послідовно намагаються застосувати максимальний строк — 2555 днів.

Податківці обґрунтовують це так:

• Оскільки для перевірки ринковості цін за пп. 140.5.4 ПКУ залучаються спеціалізовані ТЦУ-департаменти, які оцінюють функціональний аналіз та ринкові діапазони за правилами ст. 39 ПКУ, ДПС трактує такий аудит як «перевірку відповідно до статті 39».


• Також ДПС намагається прирівняти пакет документів для неконтрольованої операції до повноцінної ТЦУ-документації та апелює до пп. 44.3.1 ПКУ щодо обов'язку зберігати її 2555 днів. Вони наполягають, що строк зберігання документів має бути дзеркальним до строку перевірки. При цьому ігнорується факт, що для неконтрольованих операцій діє стандартний строк зберігання «первинки» — 1825 днів (пп. 44.3.2 ПКУ).

Оскільки ДПС займає жорстку фіскальну позицію, вони з високою ймовірністю спробують перевірити періоди поза межами 1095 днів. Для мінімізації ризиків радимо отримати власну Індивідуальную податкову консультацію (ІПК) з цього питання, що в майбутньому послужить додатковим інструментом захисту в суді.

Раді допомогти, звертайтесь ще!