Коригування доходу та закриття рахунку після повернення коштів

Якщо у грудні 2025 року в акті була допущена помилка і вартість послуг була завищена, а фінансова звітність за 2025 рік уже подана, то методологічно правильним є виправлення через рахунок 44 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». Якщо ж у травні 2026 року сторони просто домовилися про зміну ціни, тоді використовується субрахунок 704 «Вирахування з доходу».

Відповідно до п. 4 та п. 5 НП(С)БО 6 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0392-99#Text помилки, допущені при складанні фінансової звітності попередніх років, виправляються шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року. Тому якщо під час перевірки у травні 2026 року було встановлено, що в акті від 16.12.2025 помилково завищено вартість робіт, то коригування доходу поточного року через рахунок 704 не зовсім відповідає вимогам НП(С)БО 6.

У такому випадку проводки можуть бути такими:

Повернено кошти замовнику — Дт 361 – Кт 311 — 1008,89 грн

Зменшено дохід минулого року (сума без ПДВ) — Дт 44 – Кт 361 — 840,74 грн

Зменшено податкові зобов'язання з ПДВ на підставі РК — Дт 44 – Кт 641 — 168,15 грн

У результаті рахунок 361 буде закритий:

1008,89 грн (повернення коштів) = 840,74 грн + 168,15 грн (коригування через рахунок 44).

Розрахунок коригування до податкової накладної складається датою 25.05.2026 відповідно до п. 192.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, оскільки саме цього дня оформлено зміну вартості та повернуто кошти.

Якщо ж ідеться не про помилку в акті грудня 2025 року, а про перегляд вартості робіт за домовленістю сторін уже в 2026 році, тоді застосовується НП(С)БО 15 «Дохід» https://zakon.rada.gov.ua/go/z0860-99 і субрахунок 704.

У такому випадку проводки будуть:

Повернено кошти замовнику — Дт 361 – Кт 311 — 1008,89 грн

Відображено вирахування з доходу — Дт 704 – Кт 361 — 840,74 грн

Зменшено ПДВ за РК — Дт 641 – Кт 361 — 168,15 грн

Наприкінці періоду:

Закрито субрахунок 704 на фінансовий результат — Дт 791 – Кт 704 — 840,74 грн

Тому ключове питання — чи є завищення вартості помилкою грудня 2025 року, чи це зміна договірної ціни у травні 2026 року. Якщо виявлено саме помилку в первинних документах 2025 року, більш правильним є застосування рахунку 44 відповідно до НП(С)БО 6.

Раді допомогти, звертайтесь ще!