Наслідки непогашеної фінансової допомоги при закритті підприємства

Непогашена поворотна фінансова допомога при ліквідації підприємства створює ризик визнання доходу або необхідності врегулювання заборгованості перед засновником до завершення ліквідації. Щорічна пролонгація договору допускається, але при тривалому неповерненні та багаторазоваому пролонгуванні податкова може не визнати таку допомогу корткостроковою - вважати що це штучне уникнення дисконтування (тобто одразу було відомо , що допомога надається на багато років)- тоді виникають наслідки щодо дисконтування, перевірка може донарахувати податок на прибуток.

Поворотна фінансова допомога є заборгованістю підприємства перед засновником. Під час припинення юридичної особи підприємство зобов’язане провести розрахунки з кредиторами відповідно до Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863 та Закону України «Про державну реєстрацію» https://zakon.rada.gov.ua/go/755-15.

Якщо підприємство ліквідується і заборгованість за ПФД не буде погашена або врегульована іншим способом, можливі такі наслідки:

— засновник може офіційно пробачити борг;
— заборгованість може бути зарахована до статутного або додаткового капіталу;
— у разі фактичного неповернення боргу виникає бухгалтерський дохід.

Якщо засновник приймає рішення про прощення заборгованості, така сума визнається доходом підприємства відповідно до НП(С)БО 15 «Дохід» https://zakon.rada.gov.ua/go/z0860-99.

Проведення:

Списання прощеної ПФД — Дт 685 – Кт 717

Для платників податку на прибуток такий дохід впливає на фінансовий результат до оподаткування.

Для платників єдиного податку діє спеціальна норма пп. 3 п. 292.11 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text: поворотна фінансова допомога, не повернена протягом 12 календарних місяців з дня отримання, включається до доходу платника єдиного податку.

Для підприємств на загальній системі щорічна пролонгація створює ризик визнання заборгованості довгостроковою, а пролонгування - удаваним, тобт податкова може стверджувати, що сторони одразу знали, що допомога надається як довогострокова. Якщо строк повернення перевищує 12 місяців з дати балансу, така заборгованість підлягає дисконтуванню відповідно до НП(С)БО 11 https://zakon.rada.gov.ua/go/z0085-00 та НП(С)БО 10 https://zakon.rada.gov.ua/go/z0725-99. Якщо перевірка не визнає пролонгування , може донаразувати податок на прибуток

Якщо ПФД отримана від засновника, сума дисконту зазвичай відображається через капітал, а не через доходи.

Проведення можуть бути такими:

Визнання дисконту — Дт 505 – Кт 452

Нарахування амортизації дисконту — Дт 952 – Кт 505

Отже, наслідок - постійна пролонгація договору може бути розцінена контролюючими органами як підтвердження того, що заборгованість фактично була довгостроковою із самого початку, навіть якщо договір формально щороку продовжувався.

Для мінімізації ризиків при ліквідації підприємства зазвичай розглядають один з варіантів:
— повернення ПФД до завершення ліквідації;
— зарахування ПФД до статутного капіталу - тоді перед ліквідацією потрібно зареєструвати збільшення статуног капіталу;
— внесення суми до додаткового капіталу - не потребує рехстраціїї;
— офіційне прощення боргу із відображенням доходу.

Внесок до додаткового капіталу не визнається доходом відповідно до п. 5 НП(С)БО 15 «Дохід» https://zakon.rada.gov.ua/go/z0860-99.

Проведення:

Зарахування до додаткового капіталу — Дт 685 – Кт 422

Раді допомогти, звертайтесь ще!