Бухгалтерські проведення при ліквідації компанії та оподаткування доходів

При ліквідації компанії «А» та передачі учасникам корпоративних прав у ДП «Б» бухгалтерські проведення здійснюються через закриття статутного капіталу, збитків та погашення заборгованості перед учасниками. Доходи, прирівняні до дивідендів у нерезидента, у наведеній ситуації не виникають.

Відповідно до Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863 та Закону про ТОВ /ТДВ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2275-19#Text, після задоволення вимог кредиторів майно товариства, що залишилося, розподіляється між учасниками пропорційно їх часткам.

У вашій ситуації на балансі компанії «А»:
— фінансові інвестиції у ДП «Б» — 19 млн грн (Дт 141);
— статутний капітал — 25 млн грн (Кт 401);
— непокритий збиток — 6,1 млн грн (Кт 442);
— кредиторська заборгованість — 0,1 млн грн (Кт 631).

Проведення:

Погашення кредиторської заборгованості:
Сплата боргу постачальнику — Дт 631 – Кт 311 — 0,1 млн грн

Відображення зобов’язань перед учасниками при ліквідації:
Зменшення статутного капіталу — Дт 401 – Кт 672 — 25,0 млн грн

Списання непокритого збитку за рахунок сум, що підлягають виплаті учасникам:
Залік збитку — Дт 672 – Кт 442 — 6,1 млн грн

Після цього заборгованість перед учасниками становитиме 18,9 млн грн.

Передача корпоративних прав ДП «Б» учасникам:
Передача фінансових інвестицій — Дт 672 – Кт 141 — 18,9 млн грн

Оскільки балансова вартість інвестиції на рахунку 141 становить 19,0 млн грн, а погашається заборгованість на 18,9 млн грн, різниця 0,1 млн грн списується:

Списання втрат від ліквідації — Дт 971 – Кт 141 — 0,1 млн грн

Щодо оподаткування нерезидента, відповідно до Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, абз. 7 пп. 14.1.49 ПКУ, доходами, прирівняними до дивідендів, вважаються виплати у зв’язку зі зменшенням статутного капіталу, викупом корпоративних прав або ліквідацією юридичної особи у межах, що призводять до зменшення нерозподіленого прибутку.

У вашому випадку:
— нерозподілений прибуток відсутній;
— обліковується непокритий збиток 6,1 млн грн;
— виплата учасникам не здійснюється за рахунок прибутку;
— вартість майна, отриманого нерезидентом, не перевищує суму його внеску до статутного капіталу.

Тому підстав для виникнення доходів, прирівняних до дивідендів за абз. 7 пп. 14.1.49 ПКУ, немає.

Відповідно, податок на доходи нерезидента (репатріація) не утримується.

Для учасника-фізособи-резидента операція розглядається як операція з інвестиційним активом відповідно до ПКУ, пп. 170.2.2. Якщо вартість отриманого майна не перевищує документально підтверджені витрати на придбання частки, інвестиційний прибуток не виникає.

Раді допомогти, звертайтесь ще!