Облік благодійної допомоги садочку: нюанси та ризики підприємства

Давайте розбиратися:

Передача товарів, як благодійної допомоги, дитячому садочку, який не має статусу окремої юридичної особи і обслуговується централізованою бухгалтерією (наприклад, управління освіти міської ради), є поширеною. Але для Вашого підприємства (високодохідника та платника ПДВ) відсутність садочка у Реєстрі неприбуткових установ та організацій є серйозним фіскальним "дзвіночком".

1. Ризики

• Ризик по Податку на прибуток (Податкові різниці): Відповідно до п.п. 140.5.9 ст. 140 Податкового кодексу України (ПКУ), високодохідник зобов’язаний збільшити фінансовий результат на суму товарів, безоплатно переданих особам, що не є платниками податку на прибуток (крім неприбуткових організацій), у розмірі, що перевищує 4% чистого прибутку за попередній звітний рік.
• Як зняти ризик: Якщо Ви випишете Акт приймання-передачі безпосередньо на садочок, податківці під час перевірки змусять Вас "викинути" всю суму допомоги. Щоб скористатися пільгою, отримувачем у документах має виступати саме Управління освіти (або міська рада), а в тексті зазначається: "для потреб дитячого садочка №...". Оскільки Управління є неприбутковою установою (код ознаки 0031), Ви легально захистите Свій 4% ліміт.
• Ризик по ПДВ (Безкоштовна передача): Безоплатна передача товарів для ПДВ-обліку є класичним постачанням за п.п. 14.1.191 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256 . Тут Ви потрапляєте під правило "двох податкових накладних" згідно з п. 188.1 ст. 188 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551 (перша ПН - на договірну вартість "0 грн", друга - на мінбазу, тобто на собівартість або ціну закупівлі товару з типом причини "15").
• Як зняти ризик: Пільга щодо звільнення від ПДВ благодійної допомоги за п.п. 197.1.25 ст. 197 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4722 діє, але вона вимагає суворого маркування товарів і дотримання закону про благодійність. На практиці більшість бухгалтерів просто нараховують ПДВ на мінбазу, щоб не сперечатися з фіскалами щодо цільового використання, або використовують "коронавірусні/військові" пільги, якщо товар підпадає під спеціальні оборонні постанови (але для дитячого садочка це навряд чи підійде).

2. Документальне оформлення

• Лист-клопотання (запит) від Управління освіти або міської ради (за підписом завідувачки садочка та керівника централізованої бухгалтерії) з проханням надати благодійну допомогу у вигляді конкретних товарів.
• Наказ керівника Вашого ТОВ про надання безповоротної благодійної допомоги.
• Договір про надання благодійної допомоги (двосторонній: Ваше ТОВ та Управління освіти).
• Акт приймання-передачі товарів (або видаткова накладна). Одержувач - Управління освіти (із зазначенням їхнього ЄДРПОУ), а в графі "Місце доставки/Кінцевий бенефіціар" - назва садочка.

3. Бухгалтерський облік

• Дт 949 - Кт 201 (26, 28) - списано балансову вартість товарів, переданих як благодійна допомога на підставі Акта.
• Дт 949 - Кт 641/ПДВ - нараховано податкові зобов'язання з ПДВ на перехідну мінбазу (собівартість) згідно з п. 188.1 ст. 188 ПКУ. Виписується друга ПН "сам собі" з типом причини "15".
• Дт 791 - Кт 949 - фінансовий результат зменшено на загальну суму благодійності разом із податком.
  

Якщо за результатами року Ваша загальна сума благодійності всім неприбутковим організаціям перевищить 4% від чистого прибутку за минулий рік, Ви у рядку 3.1.9 Додатка РІ до Декларації з податку на прибуток вкажете суму цього перевищення, яка збільшить Ваш оподатковуваний прибуток (п.п. 140.5.9 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10713 ). Якщо Ви оформили документи на Управління освіти, Ви платите податок тільки з суми перевищення. Якщо оформили на садочок (неплатника) - під коригування піде вся сума допомоги.

Раді допомогти, звертайтесь ще!