ПДВ при трьохсторонній угоді: особливості та важливі нюанси
Податкову накладну необхідно виписати на покупця (отримувача) послуг.
Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n5052 на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі, та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних і згідно з п. 201.10 ст.201 ПКУ надати покупцю за його вимогою.
У податковій накладній зазначаються в окремих рядках обов’язкові реквізити, зокрема повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім’я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг (п.п. «д» п. 201.1 ст. 201 ПКУ).
Підтверджують це податківці в ЗІР кат 101.16 (https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=28753).
Отже, факт того, що покупцем є благодійна організація (неплатник ПДВ), сам по собі не звільняє операцію від оподаткування. Якщо послуги надаються на платній основі та місце постачання визначається на митній території України, у виконавця виникають податкові зобов’язання з ПДВ на загальних підставах.
Відповідно, складається податкова накладна на неплатника ПДВ (з відповідною позначкою).
Наявність або відсутність умови про взаємозалік у договорі не впливає на сам факт виникнення ПДВ-зобов’язань.
Ключове значення має перша подія (п. 187.1 ПКУ):
або дата отримання оплати (у т.ч. від третьої сторони),
або дата фактичного надання послуг.
Якщо розрахунок здійснюється третьою стороною — це не змінює того, що покупцем (отримувачем) послуг є благодійна організація, і саме на неї складається податкова накладна.
Взаємозалік — лише спосіб погашення заборгованості. Умова про взаємозалік може бути не зазначено прямо в договорі, але із визначення самого договору та осіб за договором, такий взаємозалік випливає сам по собі.
Щодо особилвостей обліку: дохід визнається за правилами НП(С)БО 15 — за фактом надання послуг (незалежно від того, хто платить), проведення Дт 361 Кт 703, Дт 703 Кт 641/ПДВ.
Відповідно при надані послуг відображаєте розрахунки через: дебіторську заборгованість покупця (благодійної організації). Якщо оплату здійснює третя сторона по наданій послузі, то оформляєте взаємозалік (Дт 377/платник Кт 361/благодійна організація, отримання оплати Дт 311 Кт 377/платник).
На нашу думку, якщо є трьохсторонній договір, де визначений окремо отримувач, а окремо платник, то взаємозалік є сам по собі.
При надані питань на різні теми обирайте тему "Інше".
Раді допомогти, звертайтесь ще!
