Облік інвестицій у будівництво: незавершені капітальні чи запаси

В даному випадку слід розглядати ситуацію за економічною сутністю активу у інвестора.

Згідно з економічною сутністю операції, у інвестора за інвестиційним договором виникає не просто дебіторська заборгованість, а майнове право на нерухомість (квартиру), яке є активом, оскільки передбачає отримання майбутніх економічних вигід.

При цьому вирішальним для класифікації такого активу є мета його утримання.

Якщо квартира після завершення будівництва призначена не для використання у власній діяльності або довгострокового утримання, а для подальшого продажу, такий актив за своєю суттю належить до оборотних. Адже необоротні активи — це активи, які не беруть участі в операційному циклі підприємства, тоді як товари і запаси, навпаки, постійно обертаються у процесі діяльності (п. 4 НП(С)БО 1 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0336-13#Text).

Відповідно, відображення такого об’єкта у складі незавершених капітальних інвестицій (рядок 1005 балансу) є некоректним, оскільки рахунок 15 застосовується для формування необоротних активів (основних засобів, інвестиційної нерухомості тощо), які підприємство планує використовувати більше одного року, а не продавати.

Так само помилковим є віднесення цього активу до дебіторської заборгованості (рядок 1155), оскільки в даному випадку відсутнє класичне право вимоги грошових коштів чи товару — інвестор вже набуває майнове право на конкретний об’єкт нерухомості, тобто має нефінансовий актив, а не фінансовий.

Не відповідає суті операції і відображення у складі інших необоротних активів (рядок 1190), оскільки такі активи за визначенням мають використовуватися більше одного року і не призначені для реалізації в межах операційного циклу.

Отже, якщо з самого початку є намір продажу квартири, найбільш обґрунтованим є підхід, за якого такі майнові права обліковуються як запаси у розділі II “Оборотні активи” балансу. При цьому до моменту введення об’єкта в експлуатацію фактично обліковується не сама квартира, а майнове право, однак за умови чіткого наміру продажу воно може розглядатися як актив, що перебуває у процесі придбання для подальшої реалізації.

Раді допомогти, звертайтесь ще!