Простір для прощення боргу ФОП: можливості та ризики спрощенців

Давайте розглянемо Ваше питання:

Питання прощення боргу ФОП-єдинником справді є дискусійним, оскільки податкове законодавство не містить прямої заборони на таку дію, але встановлює жорсткі вимоги до форми розрахунків.

1. Ризик порушення форми розрахунків (п. 291.6 ПКУ) https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n6946

Згідно з п. 291.6 ст. 291 ПКУ, платники єдиного податку 1–3 груп повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари виключно у грошовій формі (готівковій або безготівковій).

• Позиція ДПС: Податківці часто прирівнюють прощення боргу до негрошової форми розрахунків (аналог бартеру або взаємозаліку), оскільки зобов'язання покупця припиняється без надходження грошей на рахунок ФОП.
• Наслідок: Застосування негрошових розрахунків тягне за собою обов'язок перейти на загальну систему оподаткування з першого числа місяця, наступного за кварталом, у якому відбулося порушення (пп. 4 пп. 298.2.3 ст. 298 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n7213 ). Крім того, дохід від такої операції (якщо він буде визнаний) оподатковується за ставкою 15% (пп. 3 п. 293.4 ст. 293 ПКУ) https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n7077 .

2. Чи є прощення боргу «розрахунком»?

Існує альтернативна юридична думка: прощення боргу за ст. 605 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/main/435-15#n3033 - це спосіб припинення зобов'язання, а не спосіб розрахунку. Якщо розрахунку як такого не відбувається, то й норма про «виключно грошову форму» не може бути порушена.
Проте ДПС у своїх роз'ясненнях (наприклад, ІПК від 25.07.2019 № 3485/6/99-99-13-02-03-15/ІПК) зазначає, що операції з прощення боргу не відповідають вимогам ст. 291 ПКУ. Це означає, що для перевіряючих прощення боргу = порушення умов спрощеної системи.

3. Списання безнадійної заборгованості

Замість активного «прощення» боргу (підписання угоди), ФОП може дочекатися закінчення строку позовної давності (зазвичай 3 роки, але під час воєнного стану ці строки можуть бути призупинені згідно з п. 102.9 ст. 102 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n2287 та п. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n8462 ).

• Для ФОП 2 групи списання дебіторської заборгованості (тієї, що мають повернути йому) не призводить до виникнення оподатковуваного доходу, оскільки дохід у єдинників визнається за касовим методом - у момент отримання грошей (п. 292.1 ст. 292 ПКУ) https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n7038 .
• Якщо гроші так і не прийшли, дохід просто не виникає, і ви нічого не втрачаєте.

4. Наслідки для ТОВ (боржника)

Для ТОВ на загальній системі прощений борг перетворюється на безповоротну фінансову допомогу (пп. 14.1.257 ст. 14 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256 ) і включається до складу доходів у періоді прощення. ТОВ зобов’язане буде сплатити податок на прибуток із цієї суми.

Висновок та рекомендація:

1. Пряме прощення боргу через угоду несе високий ризик втрати спрощеної системи, оскільки ДПС розглядає це як негрошовий розрахунок (порушення п. 291.6 ПКУ).
2. Найбезпечніший варіант для ФОП: не робити нічого. Неоплачена заборгованість просто «висить» у вашому обліку. Оскільки ви на 2 групі, ви платите фіксований податок незалежно від доходу, а оскільки грошей ви не отримали, то й ліміт доходу не перевищується.
3. Якщо ТОВ дуже потрібно закрити цей борг, краще провести реальну оплату хоча б частинами. Будь-які «паперові» закриття боргу без руху грошей (взаємозалік, прощення) - це прямий шлях до конфлікту з податковою.
   

Раді допомогти, звертайтесь ще!